Вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала. Налогообложение.

Организация А (на УСН) является учредителем организации Б и вносит вклад в имущество общества (ст. 27 Закона 14-ФЗ "Об ООО" от 08.02.1998). Вклад вносится недвижимым имуществом (доля организации А в организации Б не увеличивается). Для организации А, которая, находиться на УСН, будет ли облагаться такой "вклад в имущество общества" упрощенным налогом?

Ответ.

При определении объекта обложения упрощенным налогом учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). На основании пункта 1 статьи 248 Кодекса к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Согласно подпункту 8 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Налоговое законодательство не устанавливает обязанность для участника общества - плательщика УСН включать стоимость безвозмедно переданного им имущества в виде вклада без увеличения уставного капитала в свой налогооблагаемый доход.

Таким образом, у организации "А" никаких налоговых обязательств не возникает.

Вклад в имущество ООО без увеличения уставного капитала участником – организацией на ОСН

Вклады в имущество ООО (не в уставный капитал) не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном (складочном) капитале (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ "Об ООО").

Налоговое законодательство предусматривает два варианта освобождения от налогообложения доходов в виде безвозмездного получения имущества организацией от участников и акционеров:

      • безвозмездное получение имущества на основании подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ;

      •    полученное как вклад в имущество хозяйственного общества или товарищества от своего участника или акционера (подп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Не облагается налогом безвозмездно полученное имущество или имущественные права (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), если:

- передающая сторона (организация или гражданин) прямо или косвенно владеет не менее 50% уставного капитала организации-получателя;

- принимающая организация на день передачи прямо или косвенно владеет не менее 50% уставного капитала передающей стороны. Если имущество или права передает зависимая иностранная компания, местом ее нахождения не должна быть оффшорная зона или страна с льготным налоговым режимом. Такое имущество в течение года с момента его получения не должно быть передано третьим лицам.

Подпункт 3.7 п.1 ст. 251 НК РФ имеет лаконичное содержание отсылая к гражданскому законодательству - можно передать все, что разрешает ГК РФ и специальные законы. Главное - предусмотреть это в уставе  организации.

Тем не менее данный способ безналоговой передачи также имеет свои ограничения:

Для организаций на ОСН при вкладе в имущество на основании подп. 3.7 п.1 ст. 251 НК РФ объекта обложения налогом на прибыль нет.

Минусы. НДС.

Если передача рассматривается как инвестиционная сделка, НДС начислять нет необходимости, так как отсутствует сам объект налогообложения (п.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

А вот вклад в имущество без изменения уставного капитала не указан в качестве операции, которая не облагается НДС.

В случае, если вклад в имущество осуществляется участником - организацией на ОСН и передается имущество, то «участник» должен восстановить НДС с остаточной стоимости имущества. При этом восстановленный налог на добавленную стоимость можно включить в расходы.

А принимающая сторона не сможет принять НДС к вычету, поскольку не уплачивала деньги за это имущество (помним, что вклад в имущество является разновидностью безвозмездной передачи). Поэтому вклад в имущество больше подходит для передачи денежных средств.

Главбух ДНР