Взаимозачет при выплате дивидендов физическому лицу: как и надо ли удерживать НДФЛ

Каков порядок уплаты НДФЛ при проведении взаимозачета при выплате дивидендов?

Ответ: 

Если участником (акционером) общества является физическое лицо, то дивиденды относятся к его доходам, подлежащим налогообложению НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 209, пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

При выплате дивидендов общество является налоговым агентом и в общем случае должно удержать и перечислить в бюджет налог (п. 3 ст. 214, ст. 226 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации дата получения дохода определяется как день зачета встречных однородных требований (пп. 4 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации в результате прекращения обязательств зачетом встречных однородных требований выплат физическому лицу денежных средств не производится, налог с суммы дохода налоговым агентом не удерживается, о чем необходимо сообщить налоговому органу и налогоплательщику в порядке п. 5 ст. 226 НК РФ.

Основанием для такого вывода послужило содержание ответа Федеральной налоговой службы, изложенного в письме от 24 марта 2016 г. № БС-4-11/5110@. Согласно рассмотренной ситуации российская организация заключила с физлицом договор аренды принадлежащего ему имущества. Разъяснено, что она признается налоговым агентом в отношении начисленных к выплате сумм арендной платы и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ. Если в результате прекращения обязательств по сделкам зачетом встречных однородных требований выплаты физлицу не производятся, то НДФЛ с суммы дохода налоговым агентом не удерживается.

При этом указанное правило не работает, если одновременно лицо состоит в трудовых отношениях с обществом, в связи с чем НДФЛ может быть удержан с последующего дохода, из суммы заработной платы.

Стоит отметить, что налоговики научились смотреть в суть события, а не в его оформление. И любят всё переклассифицировать.

Дивиденды через займ «могут не пройти» Это одна из самых контролируемых налоговиками схем. Она была «вскрыта» еще в 2019 году. Верховный суд РФ вынес Определение N 307-ЭС19-5113 от 9 апреля 2019 года, в котором займ, выданный ИП, был переквалифицирован в доход, с которого нужно заплатить НДФЛ. Это дало налоговикам возможность почти любой займ переквалифицировать в доход участника.

Следовательно, исходя из этого, логичнее произвести взаимозачет, перечислив только НДФЛ с дивидендов без фактической выплаты этих дивидендов. При этом, сумма зачета должна соответствовать сумме дивидендов, подлежащих фактической уплате, за вычетом НДФЛ. 

ГЛАВбух ДНР