Декларирование доходов полученных ФЛП с 1 января 2023 года до даты регистрации ИП

В январе 2023 года пришла на р/счет ФЛП пришла оплата. ФЛП не зарегистрировался ИП. Какой налог надо платить и какие отчеты сдавать за январь 2023 года?

На основании абзаца второго части 12 статьи 19.1 Федерального Закона Российской Федерации от 30.11.1994 № 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, сведения о которых на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики и образования в составе Российской Федерации новых субъектов содержались в соответствующих реестрах, которые созданы и велись в соответствии с нормативными правовыми актами Донецкой Народной Республики, в целях обеспечения участия в отношениях гражданского оборота лица, указанные в абзаце первом настоящего пункта, вправе продолжить осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица не позднее 30 июня 2023 года без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, установленном Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Таким образом, ранее зарегистрированные по законодательству Донецкой Народной Республики физические лица-предприниматели до даты регистрации индивидуальными предпринимателями после 1 января 2023 года, но не позднее 30 июня 2023 года, имеют право осуществлять предпринимательскую деятельность.

Физические лица, которые не зарегистрированы ИП,  могут выступать в гражданско-правовых отношениях с другими лицами как:

1)  физическое лицо

2) самозанятое лицо (плательщик НПД)

3) ну и частные нотариусы и адвокаты. Они имеют особый налоговый статус, что делает их похожими на индивидуальных предпринимателей.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет суммы НДФЛ возложена на налоговых агентов, в том числе на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ.

Организации и ИП не являются налоговыми агентами по исчислению, удержанию и уплате в бюджет РФ НДФЛ, при выплате дохода физическим лицам по договорам ГПХ, если договор заключен:

- с индивидуальными предпринимателями, которые самостоятельно исчисляют, уплачивают НДФЛ исходя из сумм доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности (статья 227 НК РФ). Если организация или индивидуальный предприниматель при оплате ИП услуг, работ по ОКВЭД, не указанным в его регистрационных данных, должна удержать НДФЛ. Если ИП оказывает услуги либо выполняет работы по кодам ОКВЭД, которые не указаны в его регистрационных данных ЕГРИП, эти доходы облагаются НДФЛ у источника выплаты в общем порядке (Письмо Минфина РФ от 12.01.2022 № 03-04-06/824);   

- с лицами, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (самозанятое лицо), уплачивающим налог на профессиональный доход. Дело в том, что физические лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД), не уплачивают НДФЛ в отношении доходов, которые являются объектом налогообложения по данному специальному налоговому режиму. Кроме того, выплаты и иные вознаграждения, подлежащие учету при определении налоговой базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для организации при наличии у нее чека, сформированного самозанятым в установленном порядке.

- с нотариусами, занимающиеся частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты и другими лицами, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Указанные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

При выплате дохода организацией и ИП физическим лицам, которые на 1 января 2023г. были зарегистрированы ФЛП, за период до даты их регистрации индивидуальными предпринимателями согласно законодательству РФ, в целях применения налогового законодательства РФ применяются общие нормы и правила определения дохода и налогообложения, установленные для физических лиц, а исполнение обязанностей налогового агента по исчислению и уплате в бюджет НДФЛ возложено на организации и ИП, которые производят уплату дохода данному физическому лицу.  

Если организация или ИП при выплате дохода такому физическому лицу удержал НДФЛ, то как налоговый агент он обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца (п.6 ст.226 НК РФ) и отразить за соответствующий налоговый период (квартал) в форме 6-НДФЛ.

Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного налога за период с 1 по 22 января 2023 года, осуществляется не позднее 30 января 2023 г.

Если исчисленный налоговым агентом НДФЛ не удержан при выплате дохода. С 1 января 2023 года налоговые агенты могут платить НДФЛ из собственных средств. Норма о запрете таких платежей из п. 9 ст. 226 НК РФ с этой даты не применяется. Исчисленный и уплаченный налоговым агентом НДФЛ за счет собственных средств не признается доходом физического лица. То есть, если физическому лицу выплачен доход в сумме 1000 рублей, а  НДФЛ с этой суммы не удержан, и налоговый агент его перечисляет за счет собственных средств, то сумма НДФЛ, подлежащая перечислению, составляет ту же сумму, что и в том случае, если бы НДФЛ был удержан физического лица при выплате ему дохода. 

Как указано в пункте 5 статьи 226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 15 октября 2020 г. N ЕД-7-11/753@.

Исполнение обязанностей налогового агента при покупке товара. На основании пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ при получении физическими лицами доходов от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату НДФЛ указанные лица производят самостоятельно исходя из сумм полученных доходов, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.

Поэтому какое бы имущество ни приобрела организация у физического лица, удерживать НДФЛ при выплате ему денежных средств не требуется. То есть организация и ИП, приобретающая у физического лица товары, налоговым агентом не является. 

Декларирование полученных доходов физическими лицами, если НДФЛ с полученного дохода налоговыми агентами не удержан

Физические лица, по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, обязаны самостоятельно задекларировать свой полученный доход и самостоятельно произвести уплату в бюджет НДФЛ с полученных доходов.

Крайний срок для подачи отдельными категориями налогоплательщиков, обязанных самостоятельно задекларировать доход, декларации по налогу на доходы физических лиц - 30 апреля года, следующего за отчетным (статья 229 НК РФ). Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают НДФЛ, если он не удержан налоговым агентом, по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

На заметку. Договора, заключенные до 30.09.2022г., действуют до их исполнения (ст. 21.1 Федерального Закона Российской Федерации от 30.11.1994 № 52-ФЗ), но в него должны быть внесены изменения, как минимум, в отношении статуса и реквизитов сторон договора.

См. Страховые взносы при выплате дохода по договору ГПХ физическому лицу.

Разъяснения сайта по вопросам применяемого на территории ДНР законодательства имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от вышеизложенных разъяснений, а так же вправе обратиться за получением письменного разъяснения в уполномоченный орган наделенный полномочиями по разъяснению законодательства, применяемого в Донецкой Народной Республике. ГЛАВбух ДНР