НДФЛ при получении доходов в денежной и натуральной форме, получаемых от физлиц в порядке наследования

Нормами налогового законодательства определен перечень доходов, при получении которых налогоплательщики освобождаются от уплаты НДФЛ. К ним, в частности, относятся доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физлиц в порядке наследования. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (п. 18 ст. 217 Налогового кодекса).

Под действие этой льготы подпадает и доход в виде действительной стоимости доли участия в уставном капитале организации, полученный наследником участника организации, подавшего заявление о выходе из состава участников. Но освобождение применяется, только если доходы входят в состав наследуемого имущества.

Аналогичной позиции придерживается налоговый орган и суд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, при получении которых налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц.

На основании пункта 18 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

В этой связи и доходы в виде действительной стоимости доли участия в уставном капитале организации, полученные наследником участника организации, подавшего заявление о выходе из состава участников организации, освобождаются от обложения НДФЛ, в случае если они входят в состав наследуемого имущества.

Указанная позиция отражена в Кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 27.10.2021 N 46-КАД21-1-Кб, а также в Письме ФНС России от 02.03.2022 N БВ-4-7/2500@ "О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2021 года по вопросам налогообложения".

Как указывается в кассационном определении СК по административным делам Верховного Суда РФ от 27 октября 2021 г. № 46-КАД21-1-К6, право лица на получение стоимости унаследованной им доли возникает в связи с переходом к нему в порядке универсального правопреемства имущественных прав и обязанностей от наследодателя и обусловлено его статусом наследника, и такое право следует расценивать как возникшее из наследственных правоотношений. А любое экономическое приращение (как в денежной, так и в натуральной форме), которое возникло у физлица вследствие наследования, не формирует у него обязанности по уплате налога.

ГЛАВбух ДНР