НДФЛ при распределении прибыли ООО непропорционально долям участия

В налоговом праве дивиденды - это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Законодательство не признает в качестве дивидендов:

1) выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

2) выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

3) выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

В гражданском праве термин «дивиденды» используется только в Законе об АО. В Законе об ООО используется понятие «распределение прибыли общества».

Исходя из смысла норм Законов об ООО под дивидендами в гражданском праве понимается часть оставшейся после налогообложения прибыли общества (чистая прибыль общества), которую акционеры (участники) вправе получить на основании решения, принятого ими на общем собрании. В законах рассматриваются общества, созданные в соответствии с российским законодательством (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 28 Закона об ООО).

Отличия в понимании дивидендов в налоговом и гражданском праве влияют на налогообложение тех сумм, которые получают акционеры (участники) обществ от владения акциями (долями). Так, в некоторых случаях суммы, которые признаются дивидендами в гражданском праве, не являются дивидендами для целей налогообложения. И наоборот, некоторые суммы не признаются дивидендами в гражданском праве, но признаются таковыми для целей налогообложения.

В Обществах с ограниченной ответственностью непропорциональная выплата дивидендов допускается, если уставом установлен иной, нежели пропорционально долям участников в уставном капитале, порядок распределения прибыли между участниками общества (п. 2 ст. 28 Закона об ООО).

Кроме того, непропорциональное получение дивидендов в ООО, как и в непубличных акционерных обществах, допускается также на основании корпоративного договора, если сведения о его наличии и о предусмотренном им объеме правомочий участников (акционеров) общества внесены в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 66 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Согласно п. 2 ст. 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. В таком случае непропорциональные выплаты акционерам либо участникам не признают дивидендами.

Но они, как и дивиденды, выплачиваются на основании общего собрания, а не в рамках трудовых или гражданских договоров. Поэтому, для целей НДФЛ и налога на прибыль при непропорциональном распределении дивидендов выплаты в части, превышающей сумму, пропорциональную доле участника, дивидендами не признаются, а включаются в основную налоговую базу и облагаются по основной налоговой ставке НДФЛ или налога на прибыль организации.

Для целей налогообложения доходов физических лиц это означает, что указанные выплаты в части превышения над суммами, признаваемыми в соответствии с НК РФ дивидендами, облагаются НДФЛ по ставкам, установленным п. 1 и абзацем 1 п. 3 ст. 224 НК РФ (для резидентов и нерезидентов соответственно), отдельно в совокупности с доходами, которые включаются в основную налоговую базу и облагаются НДФЛ отдельно от сумм, признанных дивидендами.

С этих выплат не надо исчислять страховые взносы.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию:

- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- по договорам об отчуждении исключительного права на определенные результаты интеллектуальной деятельности, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования определенных результатов интеллектуальной деятельности.

Объектом обложения страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Выплата дивидендов (доходов участникам) осуществляется на основании устава и решения общего собрания участников общества, поэтому не является выплатой в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Как результат, при начислении и выплате дивидендов, в том числе непропорционально доле в уставном капитале ООО, объект обложения страховыми взносами не возникает.

Вместе с тем если участник одновременно является работником общества, риск переквалификации сумм, превышающей пропорциональность, в выплаты, осуществленные в рамках трудовых отношений, существует. Соответственно, при такой переквалификации могут быть доначислены страховые взносы.

Главбух ДНР