НДФЛ с заработной платы за декабрь 2023 года, если выплата зарплаты произведена в декабре 2023 года и январе 2024 года

Помогите, пожалуйста, разобраться с округлением НДФЛ при переходящей выплате дохода декабрьской зарплаты. К примеру, начислено за декабрь 16300,00 руб.(по ведомости НДФЛ 13% составит 2119,00 руб). Выплата одинаковыми суммами по 8150,00 руб. (минус НДФЛ) произведена 25 декабря 2023 года  и 10 января 2024 года. При расчете НДФЛ из зарплаты за первую половину месяца получаем 1059,50 руб., округляя по правилам в большую сторону до 1060 руб. Возникает вопрос с округлением НДФЛ со второй выплаты декабрьской зарплаты. В связи с тем, что НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом в течении года, то выплата оставшейся части зарплаты (10-го января) является первой выплатой в расчетном периоде, а значит: 8150,00 руб. х 13% = 1059,50 руб. округляем опять до 1060,00 руб. Получаем расхождение удержанного налога с начисленным по декабрьской ведомости на 1 руб. Нужно ли изменить в ведомости начисления сумму НДФЛ на 2120,00 руб.?

Ответ.

Причина в том, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода - при расчете отпуска/больничного на дату получения одна картина, после расчета зарплаты другая (пусть, к примеру, отпуск/больничный выплачивается в начале следующего месяца). Отсюда НДФЛ и пляшет.

В общем случае, как было отмечено в вопросе, «исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога» (пункт 3 статьи 226 НК РФ).

Механизм исчисления и удержания НДФЛ следующий - налог исчисляется на дату фактического получения дохода, определяемую по правилам ст. 223 НК РФ, а удерживается непосредственно из денежных средств при их фактической выплате (пп. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому исчисление НДФЛ с доходов в виде оплаты труда производится работодателем на дату фактической выплаты денежных средств, а не на конец месяца.

Указанные суммы выплат по начисленной заработной плате  за декабрь 2023 года по срокам их выплат попадают в разные налоговые периоды. Каждая выплата — это доход того месяца, в котором сотрудник получил деньги.

Поэтому, начиная с 2023 года бухгалтерскую запись по удержанию НДФЛ следует отражать на каждую дату выплаты зарплаты (отдельно при выплате заработной платы за первую половину месяца; отдельно при выплате заработной платы за вторую половину месяца), то есть, при выплате части декабрьской зарплаты в 25 декабря – в ведомости начисленной зарплаты за декабрь в поле «Удержание НДФЛ» отразить сумму НДФЛ исчисленную с выплаты 25 декабря 2023 года. Удержание НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в январе 2024 года необходимо отражать уже в ведомости по заработной плате за январь 2024 года. Соответственно, так как выплаты за январь 2024 года – это уже выплаты дохода, приходящиеся на следующий налоговый период.

В отношении бухгалтерского учета обязательство является самостоятельным объектом бухгалтерского учета (ст. 5 Закона N 402-ФЗ). Обязательства, принимаемые к бухгалтерскому учету, возникают в силу закона, иного нормативного правового акта. В рассматриваемом случае обязательство по удержанию из полученного дохода работника сумм НДФЛ возникает в силу норм НК РФ.

Поскольку законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено производить удержание НДФЛ в день фактического получения дохода работником, при этом в качестве налоговой базы для исчисления налога берутся данные бухгалтерского (бюджетного) учета, то считаем, что с 2023 года бухгалтерскую запись по удержанию НДФЛ следует отражать на каждую дату выплаты зарплаты (отдельно при выплате заработной платы за первую половину месяца; отдельно при выплате заработной платы за вторую половину месяца), то есть применительно к рассматриваемой ситуации 25.12.2023 и 10.01.2024 соответственно.

Таким образом, данному налоговому агенту рекомендуем отразить в ведомости по начислению заработной платы за декабрь 2023 года сумму НДФЛ, исчисленную с выплат дохода в декабре 2023 года, а НДФЛ, исчисленный с зарплаты за декабрь 2023 года, но выплаченной в январе 2024 года, в ведомости по зарплате за январь 2024 года, с учетом требований п. 3 статьи 226 НК РФ.

Правильность исчисления НДФЛ с выплат за декабрь 2023 года еще нужно будет проверить, так как это последний месяц налогового периода.

А вот при выплате декабрьской зарплаты уже в 2024 году, сумму менее 50 коп. отбросьте, а 50 коп. и более округлите до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК).

Энциклопедия бизнеса. Округление сумм при выплате зарплаты наличными. Правила округления сумм в первичных документах, регистрах налогового и бухгалтерского учета, декларациях.  

ГЛАВбух ДНР