НДФЛ с материальной выгоды в случае увольнения работника

Работник уволился, заем не погашен. Необходимо ли так же рассчитывать материальную выгоду, или после увольнения работника эта необходимость отпадает? Должна ли организация исполнять роль налогового агента по исчислению и уплате НДФЛ?

Ответ.

С момента увольнения работника не возникает достаточных правовых оснований считать, что у работника образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, поскольку не соблюдаются условия, перечисленные в ст. 212 НК РФ (отсутствуют трудовые отношения, взаимозависимость).

Соответственно, организация после увольнения работника не обязана исполнять функции налогового агента по исчислению и уплате НДФЛ.

Обоснование

В общем случае налогоплательщики обязаны самостоятельно уплачивать законно установленные налоги, а также встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ (подпункты 1, 2 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ). Но в отдельных случаях, установленных НК РФ, обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему РФ налогов может возлагаться на иных лиц - налоговых агентов (п. 1 ст. 24 НК РФ). Со дня удержания сумм налога налоговым агентом обязанность налогоплательщика по его уплате считается исполненной (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В отношении НДФЛ организация признается налоговым агентом в том случае, если она выплачивает физическому лицу определенные виды доходов.

При этом доход может быть получен (п. 1 ст. 210 НК РФ):

- в денежной форме;

- в натуральной форме (ст. 211 НК РФ);

- в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ;

- в виде права на распоряжение доходом.

Факт наличия или отсутствия трудовых отношений в общем случае на исполнение обязанностей налогового агента не влияет. Т.е. обязанности налогового агента организация должна исполнять даже и в том случае, если между ней и физическим лицом, получающим от нее доход, трудовых отношений нет или они были, но впоследствии прекращены.

Однако в данном случае необходимо учитывать следующее.

При получении дохода в виде материальной выгоды исчисление и уплата НДФЛ производится налоговым агентом без каких-либо особенностей (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 212, подп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом налоговый агент в гражданско-правовых отношениях с налогоплательщиком выступает в качестве организации-заимодавца.

Подпунктом 7 п. 1 ст. 223 НК РФ определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

В целях главы 23 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 ст. 223 НК РФ, дата фактического получения дохода определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств (подп.7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором четвертом п. 1 ст. 212 НК РФ), с 2018 года признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий (абзацы шестой-восьмой подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

1) соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

К сведению!!! Перечень взаимозависимых лиц приведен в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Следует также иметь в виду, что согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 ст. 105.1 НК РФ.

2) такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Таким образом, в случае несоответствия условиям, установленным абзацами седьмым-восьмым подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами с 1 января 2024 года не возникает.

Если из рассматриваемой ситуации не следует, что организация и физическое лицо по отношению друг к другу являются взаимозависимыми, а материальная выгода, о которой идет речь, не является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией обязательства перед физическим лицом, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги), то в данном случае говорить о наличии у физического лица дохода в виде материальной выгоды можно только при условии наличия между ним и организацией трудовых отношений. При увольнении работника трудовые отношения между заимодавцем и заемщиком расторгаются. В этом случае на дату фактического получения таких доходов, определяемую в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ, после увольнения работника не возникает дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Такой вывод также изложен в письме Минфина России от 22.03.2018 N 03-04-05/18133.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации с момента увольнения работника не возникает достаточных правовых оснований считать, что у физлица образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, поскольку не соблюдаются условия, перечисленные в ст. 212 НК РФ (отсутствуют трудовые отношения, взаимозависимость).

Соответственно, организация после увольнения работника не обязана исполнять обязанности налогового агента по исчислению и уплате НДФЛ.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

✔  Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 22 сентября 2022 г. N 03-04-05/91805 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами

✔  НДФЛ. Материальная выгода

✔  Материальная выгода по договору займа заключенному до 1 января 2024 года

Главбух ДНР