НДФЛ с сумм, присужденных судом в пользу физического лица

На основании решения суда организация произвела следующие выплаты физическому лицу:

- возмещение стоимости товара;

- неустойка за нарушение сроков;

- штраф за неисполнение требования;

- оплата услуг представителя по составлению претензии;

- расходы на оплату почтовых услуг.

В отношении каких выплат Организации следует предоставить сведения о суммах неудержанного НДФЛ?

Какой код дохода указывать?

Ответ:

Суммы, которые выплачиваются физическому лицу в качестве возмещения реального ущерба, не подлежат обложению НДФЛ.

В рассматриваемом нами случае к возмещению реального ущерба, не подлежащего обложению НДФЛ, следует отнести:

- стоимость товара;

- оплата услуг представителя по составлению претензии;

- расходы на оплату почтовых услуг.

Штрафы и неустойки, выплачиваемые на основании решения суда, подлежат налогообложению НДФЛ.

В рассматриваемом нами случае к штрафам и неустойкам, облагаемым НДФЛ, следует отнести:

- неустойка за нарушение сроков;

- штраф за неисполнение требования.

Поскольку налогообложению НДФЛ подлежат «Неустойка за нарушение сроков» и «Штраф за неисполнение требования», то только в отношении указанных видов доходов Организации следует представить сведения в налоговый орган о суммах НДФЛ, которые не были удержаны с указанных видов доходов, в составе формы 6-НДФЛ.

В зависимости от оснований, в соответствии с которыми были начислены штраф и неустойка, Организации необходимо будет указать один из следующих видов кодов:

- 2301  «Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-1»;

- 4800  «Иные доходы».

Обоснование

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Таким образом, доходы налогоплательщика независимо формы их получения признаются объектом налогообложения НДФЛ. При этом доходом признается экономическая выгода.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 15 ГК РФ.

Возмещение убытков в полном размере означает, что в результате их возмещения кредитор должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы обязательство было исполнено надлежащим образом.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

По нашему мнению, реальный ущерб предполагает утрату или повреждение имущества, а также расходы, которые произведены либо необходимо произвести для восстановления, приобретения утраченного или поврежденного имущества.

Соответственно, возмещение реального ущерба не предполагает получение какого-либо дополнительного дохода, а только покрывает расходы лица, которому был причинен ущерб.

На основании изложенного, считаем, что суммы, которые выплачиваются физическому лицу в качестве возмещения реального ущерба, не подлежат обложению НДФЛ.

В Письме Минфина РФ от 07.04.2023 № 03-04-05/31279 даны аналогичные разъяснения:

«Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Таким образом, сумма компенсации реального ущерба, причиненного имуществу физического лица, размер которого документально подтвержден, не является доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц».

В Письмах Минфина РФ от 24.09.2024 № 03-04-05/91662, от 02.05.2024 № 03-04-05/40582, от 26.09.2022 № 03-04-05/92682 сделан вывод о том, что сумма компенсации реального ущерба, причиненного имуществу физического лица, размер которого документально подтвержден, не является доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц.

Если физическому лицу в соответствии с решением суда была возмещена сумма реального ущерба, причиненного его имуществу, данные суммы не являются доходом налогоплательщика и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (Письмо Минфина РФ от 09.03.2021 № 03-04-05/15997).

В Определении Конституционного Суда РФ от 28.06.2022 № 1709-О отмечено:

«… доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц федеральный законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности; такой подход позволяет исключить из-под налогообложения выплаты, носящие, например, характер возмещения реального ущерба (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 19 июля 2016 года N 1460-О, от 20 декабря 2016 года N 2677-О и др.)».

В рассматриваемом нами случае к возмещению реального ущерба, не подлежащего обложению НДФЛ, следует отнести:

- стоимость товара;

- оплата услуг представителя по составлению претензии;

- расходы на оплату почтовых услуг.

….

В рассматриваемой нами ситуации налогообложению НДФЛ подлежат «Неустойка за нарушение сроков» и «Штраф за неисполнение требования».

Соответственно, только в отношении указанных видов доходов Организации следует представить сведения в налоговый орган о суммах НДФЛ, которые не были удержаны с указанных видов доходов.

Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ утверждены коды видов доходов налогоплательщика.

Из анализа перечня кодов, на наш взгляд, в рассматриваемой нами ситуации могут быть применены следующие, в зависимости от обстоятельств, в соответствии с которыми были исчислены штрафы и неустойки:

Источник: Коллегия Налоговых Консультантов