Не облагаемый НДФЛ размер выплат при увольнении

Выходное пособие (сохраняемый заработок) выплачивается работникам при увольнении по сокращению численности или штата, при ликвидации организации, а также в некоторых иных случаях. Например, при увольнении руководителя по решению уполномоченного органа ему также полагается выходное пособие.

С 1 января 2025 года действует новая редакция абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ, согласно которой не облагаются НДФЛ суммы выходного пособия, выплачиваемого при увольнении, в части, не превышающей трехкратный (для уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, – шестикратный) размер среднего месячного заработка (дохода, денежного довольствия), исчисляемого в порядке, аналогичном применяемому при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Таким образом, законодатель определил порядок расчета среднего заработка в целях определения базы по НДФЛ. Теперь, чтобы определить размер необлагаемой выплаты, необходимо рассчитывать средний заработок по правилам, установленным для расчета среднего заработка при назначении пособий по беременности и родам и по уходу за ребенком.

В письмах от 22.11.2024 № 03-04-06/117554, от 02.12.2024 № 03-04-05/120765 Минфин России указал, что для расчета необходимо использовать нормы Положения, утв. постановлением Правительства России от 11.09.2021 № 1540 (далее – Положение № 1540). Именно этот документ определяет порядок расчета среднего дневного заработка для целей определения размера пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком. Отметим, что общие правила установлены также ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ).

Однако алгоритм расчета необлагаемого выходного пособия до конца непонятен, так как Минфин в своем разъяснении указал, что вопросы об особенностях исчисления размера среднего месячного заработка при назначении пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком к компетенции Департамента не относятся.

Согласно ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 2, 5 Положения № 1540, средний дневной заработок для пособий рассчитывается исходя из всех выплат работнику, на которые начислялись страховые взносы. Если применять эту норму буквально, то уже на этом этапе у работодателя возникнут проблемы в том случае, если в течение двух лет, предшествующих увольнению, работник трудился у другого страхователя. Поскольку справка по форме 182н отменена, работодатель просто не узнает сумму заработка за расчетный период. При этом не поможет и справка о доходах (бывшая 2-НДФЛ), т. к. в ней не будет данных о том, на какие выплаты страховые взносы начислялись, а на какие нет.

Кроме того, из новой редакции абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ не вполне ясно, нужно ли использовать для расчета только выплаты, на которые были начислены страховые взносы, или упоминание в данной норме порядка расчета говорит только об алгоритме, но не об учитываемых суммах.

До появления официальных разъяснений по этому вопросу считаем допустимым включать в расчет все произведенные выплаты, которые относятся к оплате труда, даже если на них не начислялись страховые взносы.

Напомним о том, что для определения суммы среднего дневного заработка для назначения пособий начисленные выплаты делятся на количество дней в расчетном периоде (730 дней или 731 день, если в расчетном периоде есть високосный год). Расчетный период равен двум годам, предшествующим году, в котором выплачивается пособие. Из расчетного периода исключаются периоды:

Если работник трудился в расчетном периоде у иного (иных) работодателя, то о наличии исключаемых периодов текущий работодатель не узнает.

Кроме того, по правилам расчета пособия по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком работники имеют право на замену тех лет, в которых они находились в отпусках по беременности и родам и (или) уходу за ребенком. Во-первых, непонятно, нужно ли это правило применять при расчете необлагаемой суммы выплат при увольнении. Во-вторых, не совсем понятно, откуда эту информацию взять текущему работодателю, если сотрудник в расчетном периоде работал в ином месте.

Еще одна особенность в расчете пособий состоит в том, что если работник не имел заработка в течение расчетного периода или же его средний заработок в расчете за полный месяц был ниже МРОТ, установленного на день выплаты пособия, то заработок признается равным МРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 14 Положения № 1540). Вопрос о том, нужно ли применять указанное правило при определении необлагаемого порога суммы выходного пособия, также является открытым.

Пособие по беременности исходя из МРОТ рассчитывается через средний дневной заработок по формуле:

Средний дневной заработок = МРОТ × 24 / 730

Пособие же по уходу за ребенком исходя из МРОТ считается так (п. 2 Положения № 1540):

Сумма ежемесячного пособия = МРОТ × 40 %

До появления разъяснений полагаем допустимым считать средний дневной заработок для расчета необлагаемой суммы выходного пособия при увольнении так:

Отметим, что изменения, внесенные в абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ, не означают, что поменялся порядок расчета выходного пособия, выдаваемого работнику. Средний заработок для целей выплаты выходного пособия (и сохраняемого заработка в установленных случаях) рассчитывается по правилам, установленным ст. 139 ТК РФ. В соответствии с ч. 3 ст. 139 ТК РФ расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду сохранения среднего заработка.

В указанную норму изменения не вносились, поэтому выплатить работнику необходимо сумму, которая получится после расчета размера пособия по общим правилам.

Однако от НДФЛ будет освобождена та сумма, которую работодатель определит в порядке, установленном Положением № 1540. Таким образом, фактически работодателю необходимо будет определять две суммы выходного пособия (для выплаты пособия и для исчисления налоговой базы по НДФЛ). При этом указанные суммы, возможно, не совпадут. Если фактически работнику будет выплачено больше, чем рассчитано по правилам, определенным абз. 7 п. 1 ст. 217 НК РФ, то с разницы необходимо будет удержать НДФЛ.

Главбух ДНР