Оплата (компенсация) исполнителю по гражданско-правовому договору стоимости проезда, проживания

Организация оплачивает физлицам стоимость проезда, проживания и питания в связи с исполнением им договора гражданско-правового характера. Облагается ли данная выплата НДФЛ и страховыми взносами?

Ответ.

Нет, не облагается.

Обоснование

О каких затратах идет речь

Как известно, цена договора подряда включает в себя как само вознаграждение за выполненную работу, так и компенсацию издержек подрядчика (пп. 1, 2 ст. 709 ГК РФ). Ведь по общему правилу для выполнения работ подрядчик использует собственные материалы и инструменты п. 1 ст. 704 ГК РФ. А поскольку расходы на их покупку могут быть существенными, стороны нередко предусматривают, что стоимость материалов и инструментов заказчик возмещает подрядчику отдельно от выплаты вознаграждения за работу.

Также исполнителю для оказания услуг может, например, потребоваться выехать в другую местность. Скажем, судебное заседание проводится в другом городе и для участия в нем юрист должен поехать туда и провести там несколько дней. Соответственно, ему надо потратиться на проезд и оплату номера в гостинице.

Поэтому в договоре может быть предусмотрено, что заказчик возмещает исполнителю расходы на поездки, связанные с оказанием услуг: проезд, проживание, питание и т. п. (ст. 783 ГК РФ).

Целесообразно, чтобы в самом договоре или приложении к нему был приведен подробный перечень возмещаемых расходов. Также можно закрепить определенные условия и ограничения по возмещению расходов.

Вот как это можно сделать в договоре об оказании услуг.

2. Права и обязанности сторон

...

2.4.1. Заказчик обязуется в случае необходимости оказания услуг вне места жительства Исполнителя возмещать Исполнителю расходы по проезду к месту оказания услуг и обратно, а также расходы на оплату гостиницы.

Расходы возмещаются исходя из фактических затрат Исполнителя, но с учетом следующих ограничений:

— железнодорожные перевозки — не дороже билетов в купейный вагон;

— авиаперелет — экономклассом;

— проживание — в гостинице категории «четыре звезды» и ниже в одноместном стандартном номере (номере первой категории).

Расходы на проезд по более высокой категории и расходы на проживание в номере более высокой комфортности могут быть компенсированы Исполнителю, если он представит Заказчику справку транспортной организации/гостиницы об отсутствии билетов/номера в гостинице категории, предусмотренной в настоящем Договоре.

Заказчик возмещает Исполнителю затраты на проезд и оплату гостиничного номера в течение 3 рабочих дней со дня передачи Исполнителем Заказчику документов, подтверждающих произведенные расходы (авиа- или ж/д билеты, маршрут/квитанция электронного билета, квитанции, счета гостиниц и т. п.).

НДФЛ

Как известно, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата за него товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (ст. 211 НК РФ).

В рассматриваемом случае оплата исполнителям стоимости проезда к месту оказания услуг и обратно, проживания и питания в месте оказания услуг производится исключительно в интересах организации. Следовательно, такая выплата не признается доходом, полученным в натуральной форме, и не облагается НДФЛ.

Когда исполнитель сам несет расходы, к примеру на проезд или на проживание, он имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ по тем затратам, которые документально подтверждены (п. 2 ст. 221 НК РФ). То есть если исполнитель представит заказчику подтверждающие документы (накладные, товарные чеки, чеки ККТ, копии билетов, гостиничные счета и т. п.) и напишет заявление на предоставление вычета на подтвержденную сумму, то организация-заказчик удерживать налог с возмещаемой ему суммы уже не должна.

Страховые взносы

Объектом обложения взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ).

Учитывая, что в данном случае оплата организацией стоимости проезда к месту оказания услуг и обратно, проживания и питания в месте оказания услуг производится с целью обеспечения выполнения физическими лицами по договорам гражданско-правового характера самих услуг, то такие расходы организации, не признаются объектом обложения страховыми взносами.

К такому выводу пришли и специалисты ФНС в письме от 23.06.22 № БС-15-11/71@.

ГЛАВбух ДНР