Право индивидуального предпринимателя на получение стандартного налогового вычета на детей

Имеет ли индивидуальный предприниматель право на получение стандартного вычета на детей?

Это могут сделать физические лица – резиденты и ИП на общей системе налогообложения (статья 227 НК РФ), которые платят НДФЛ. ИП, которые используют специальные налоговые режимы, НДФЛ не платят, поэтому и вычет оформить не могут. Исключение — предприниматели, которые одновременно получают доход как физлица и платят с него НДФЛ.

Общий режим налогообложения для индивидуальных предпринимателей предусматривает, что доходы от предпринимательской деятельности облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %.

Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ могут быть учтены    стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ ...для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов (пп.4 п.1 статьи 218 НК РФ):

налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход ИП (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) превысил 350 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

С какого месяца предоставляется вычет и в каком месяце (году) прекращается?

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце одиннадцатом подпункта 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

ИП на основной системе налогообложения платят 13% НДФЛ, поэтому могут претендовать на все основные типы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.  Стандартные, социальные и инвестиционные налоговые вычеты отражаются им в приложении 5 Декларации 3-НДФЛ (утверждена Приказом ФНС от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ (в редакции Приказа ФНС 29.09.2022 №ЕД-7-11/880@)).

Пример применения стандартного налогового вычета на детей

У Иванова два ребенка, поэтому он имеет право в каждом месяце, в котором был доход, получить стандартные вычеты по 1 400 рублей на первого и второго ребенка. Напомним, что детские вычеты применяются до месяца, в котором доход превысит 350 000 рублей (пп. 4 п.1 ст. 218 НК РФ). Превышение лимита произошло в марте 2023 года, то есть стандартные вычеты ИП имеет право применять только в январе и феврале.

Кроме того, Иванов в отчетном году оплатил дополнительное образование детей: 20 650 рублей за первого и 33 300 рублей за второго ребенка. Обучение проходило в организациях с лицензией на образовательную деятельность. Документы по оплате у предпринимателя есть.

Расчет авансовых платежей

В пункте 3.3 пункт 3 приложения 3 Декларации отражаем суммы стандартных вычетов нарастающим итогом. 

У нашего Иванова два ребенка, поэтому ему положено два вычета по 1 400 рублей в каждом месяце, но только пока совокупный доход не превысит 350 000 рублей. В условиях указано, что превышение произошло в марте, то есть с марта стандартные вычеты не применяются. 

В строках 180, 181, 182 указываем сумму стандартных вычетов за два месяца: (1 400 + 1 400) × 2 = 5 600 рублей. Эта сумма уменьшит налоговую базу, которая отражается по соответствующим налоговому периоду строкам 190, 191, 192.

Кроме этого заполняем Приложение 5 к декларации 3-НДФЛ. Оно заполняется в соответствии с разделом XI Приложения 2 к порядку заполнения декларации 3-НДФЛ и должно содержать информацию по суммам социальных вычетов: стандартные, на лечение, обучение, инвестиционные и прочие.

В нашем примере у предпринимателя два ребенка младше 18 лет. В пункте 1 предприниматель должен показать свои стандартные вычеты. 

Иванов имеет право на ежемесячные вычеты в размере 1 400 рублей на каждого ребенка (2 800 рублей на двоих). Он может их получать до месяца, в котором его доход превысит 350 000 рублей. По условиям нашего примера это произойдет в марте, то есть вычет Иванов получит только за январь и февраль в общей сумме: 1 400 × 2 × 2 = 5 600 рублей. 

В Приложении 5 их отразим так:

Строка 030 — сумма стандартных вычетов на ребенка родителю — 5 600 рублей.

Строка 080 — общая сумма стандартных вычетов — 5 600 рублей, так как по условиям примера других стандартных вычетов у Иванова нет.

Может ли ИП на ОСНО уменьшить авансовый платеж по НДФЛ на стандартный налоговый вычет? В статье 227 НК установлено, что ИП обязаны уплачивать авансовые платежи по НДФЛ. Делать это необходимо по итогам первого квартала, полугодия и девяти месяцев. Сумму к уплате рассчитывают исходя из ставки налога, полученных доходов и вычетов. Налоговый кодекс не предусматривает уменьшение авансовых платежей по НДФЛ только на имущественные вычеты. Только их учесть нельзя при расчете суммы авансового платежа. При этом профессиональные и стандартные налоговые вычеты можно учитывать.

Разъяснения сайта по вопросам применяемого на территории ДНР законодательства имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства в понимании, отличающемся от вышеизложенных разъяснений, а так же вправе обратиться за получением письменного разъяснения в уполномоченный орган наделенный полномочиями по разъяснению законодательства, применяемого в Донецкой Народной Республике. ГЛАВбух ДНР