Применение налоговым агентом ставки НДФЛ, если работник получал доход в налоговом периоде от других работодателей

Сотрудник работает в нескольких организациях. В октябре 2023 года его совокупный доход превысил 5 млн руб., при этом по каждому отдельному работодателю доход не превышает порога для начисления НДФЛ по ставке 15%. По какой ставке агенту удерживать НДФЛ, если сотрудник не предоставил данные о доходе у других агентов? Обязан ли сотрудник информировать работодателя о своем доходе у других агентов? Может ли сотрудник лично доплатить НДФЛ, подав декларацию по форме 3-НДФЛ?

Ответ.

1. В последнем абзаце пункта 3 статьи 226 НК РФ прямо указано, что исчисление суммы НДФЛ налоговым агентом производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. В связи с этим в данном случае каждый налоговый агент применяет ставку 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ), вне зависимости от размера доходов, полученных работником от других работодателей.

В свою очередь, согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Порядок исчисления налога при применении основной налоговой ставки 13% (15%) определен в п. 1 ст. 225 НК РФ.

2. Что касается предоставления работодателю сведений о доходах, полученных в налоговом периоде у другого работодателя, то, как уже было отмечено выше, работодатель (налоговый агент) определяет ставку НДФЛ только исходя из тех доходов, которые сам выплачивает физлицу, без учета выплат от других налоговых агентов (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поэтому налоговому агенту не нужно запрашивать у работника информацию о выплатах, которые он получил от третьих лиц (других работодателей), независимо от вида таких доходов — зарплаты, дивидендов, процентов и др.

Но есть одно исключение.

На основании п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Абзацем 2 пункта 3 ст. 218 НК РФ установлено  в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ.

Таким образом, проверить уровень дохода необходимо только в случае, когда в течение года работник устраивается на новое место работы. Новый работодатель обязан учесть по справке 2-НДФЛ от предыдущего работодателя сумму уже полученного физическим лицом дохода с начала налогового периода, чтобы не превысить порог в 350 000 руб.

3. В рассматриваемом случае у физического лица отсутствует обязанность подавать самостоятельно форму 3-НДФЛ.

По итогам налогового периода налоговый орган сравнивает общую сумму налога, исчисленную в порядке, установленном ст. 225 НК РФ, с совокупностью суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной физлицом по декларации, и на разницу направляет в адрес налогоплательщика уведомление о доплате НДФЛ.

Уплата НДФЛ в этом случае осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления. Такой механизм закреплен в п. 6 ст. 228 НК РФ.

Налоговый кодекс не обязывает физическое лицо представлять в рассматриваемом случае декларацию 3-НДФЛ.

Главбух ДНР