Продажа доли участником - физическим лицом

ООО было зарегистрировано в 2010 году по законодательству Украины. В 2023 году один из учредителей (налоговый резидент РФ) выходит из ООО путем продажи своей доли в уставном капитале второму участнику за 5000 рублей, что соответствует размеру его вклада, внесенного более 10 лет назад. Нужно ли физическому лицу в связи с продажей доли в уставном капитале ООО уплачивать НДФЛ и подавать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ? Если нужно уплачивать налог, то в каком размере?

Ответ. Физическому лицу в данном случае не нужно уплачивать НДФЛ и подавать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в связи с продажей доли в уставном капитале ООО.

Правовое обоснование.

Объектом налогообложения НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за ее пределами (п. 1 ст. 207, п. 1 ст. 209 НК РФ).

Доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Доходы от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организаций относятся к доходам от источников в РФ (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, предусмотрен ст. 217 НК РФ. Так, п. 17.2 ст. 217 НК РФ выводит из-под налогообложения НДФЛ, в частности, доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в п. 2 ст. 284.2 НК РФ, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Для применения льготы при продаже долей должно выполняться только условие о непрерывном владении ими в течение 5 лет.

ООО для целей применения п. 17.2 ст. 217 НК РФ является российской организацией (п. 2 ст. 11 НК РФ). Поскольку ООО, в данном случае, создано 10 лет назад, следует признать, что физическое лицо — продавец доли в уставном капитале данного общества непрерывно владел ею более пяти лет. Таким образом, в рассматриваемой ситуации выполняются все необходимые условия для освобождения дохода от продажи доли в уставном капитале ООО от налогообложения НДФЛ. Соответственно, уплачивать налог с дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале ООО, физическое лицо не должно.

Пункт 4 ст. 229 НК РФ говорит о том, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 217 НК РФ (за исключением доходов, указанных в пп. 60 и 66 ст. 217 НК РФ).

Доход от продажи доли, которой вы владели не более пяти лет, облагается НДФЛ по ставке 13%, если вы являетесь налоговым резидентом РФ и ваши доходы за год не превысили 5 млн руб. Если же ваши доходы более указанной суммы, то ставка НДФЛ составляет 650 тыс. руб. и 15% с суммы дохода, превышающей 5 млн руб. (ст. 216, п. 1 ст. 224 НК РФ).

1. Физическое лицо стало участником ООО в 2010 году. Оно внесло в уставный капитал недвижимое имущество стоимостью 10 млн. руб. (размер доли в 10 млн. руб. - 40%). Участник продает свою долю второму участнику (тоже физическому лицу) по цене 500 тыс. руб. (ниже номинальной стоимости). ООО на УСН "доходы".

2. При выходе участника из ООО он отказывается от выплаты действительной стоимости. Далее ООО продает долю второму участнику за 100 тыс. руб. Какие налоговые риски возникают у ООО и физического лица?

Ответ.

1.В первом варианте налогообложения у ООО и у участников не возникает. ООО не признается налоговым агентом по НДФЛ и не получает доходов. Участники должны самостоятельно определять свои налоговые обязательства по договору купли-продажи доли в уставном капитале. Цена купли-продажи доли в уставном капитале ООО в рассматриваемой ситуации определяется соглашением сторон сделки. Ни у продавца, ни у покупателя облагаемого НДФЛ дохода не возникает независимо от цены договора купли-продажи. Претензий налоговых органов не должно возникнуть, т.к. продавец доли владеет ей более 5 лет, и полученный им доход не будет облагаться НДФЛ независимо от цены договора.

2. Во втором варианте при исчислении налога по УСН у ООО образуется внереализационный доход в размере не выплаченной бывшему участнику действительной стоимости доли. Датой получения дохода будет дата подачи заявления о выходе, в котором участник укажет, что отказывается от выплат.

Если отказа от выплаты или прощения долга не произойдет, но доля не будет выплачена, то внереализационный доход возникнет у ООО в периоде истечения срока исковой давности. Срок исковой давности по требованию о выплате действительной стоимости доли составляет три года. Срок начинает течь со дня, следующего за последним днем трехмесячного срока с момента подачи участником заявления о выходе из ООО.

Цена купли-продажи доли в уставном капитале ООО определяется соглашением сторон сделки, продавец в рассматриваемой ситуации не обязан устанавливать цену исходя из стоимости чистых активов, стоимости имущества ООО и т.п.

Правовое обоснование.

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО) не содержит предписаний для определения цены доли при ее отчуждении одним участником другому по договору купли-продажи, если в Уставе ООО не прописано условие о цене, по которой участник может реализовать свое преимущественное право покупки доли.

Поскольку ООО не является источником выплаты дохода по договору купли-продажи доли какой-либо стороне сделки, оно не признается налоговым агентом по НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Участники должны самостоятельно определять свои налоговые обязательства по договору купли-продажи доли в уставном капитале (пп. 1, 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В общем случае при выплате участнику (продавцу) цены договора купли-продажи доли у него возникнет доход в соответствующей сумме, признаваемый объектом налогообложения НДФЛ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 207, пп. 5 п. 1 ст. 208, ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При формировании налоговой базы по НДФЛ доходы от продажи доли должны учитываться исходя из фактической цены ее реализации (цены сделки). Но при этом нужно учитывать, что п. 17.2 ст. 217 НК РФ выводит из-под налогообложения НДФЛ, в частности, доходы, получаемые от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, при условии, что на дату реализации таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В анализируемой ситуации условия, предусмотренные п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в отношении доли, продаваемой участником, выполняются: участник владеет долей более 5 лет. Какой-либо необоснованной налоговой выгоды в связи с низкой ценой продажи, на наш взгляд, не возникает, т.к. полученный участником доход НДФЛ облагаться не будет независимо от его размера.

Что касается покупателя доли (второго участника), то у него также не возникает облагаемого НДФЛ дохода независимо от уровня цены, предусмотренной договором купли-продажи доли. У покупателя может возникать облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды в случаях, предусмотренных ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако данные нормы не применяются при приобретении имущественных прав (ст. 38 НК РФ), к которым относятся и доли в уставном капитале ООО.

Для Общества нет оснований отражать какие-либо обороты на счетах 75, 81. Общество не выкупает долю, не выплачивает действительную стоимость доли. На счетах бухгалтерского учета организация отразит только переход доли от одного участника к другому внутренней проводкой по счету 80 на дату регистрации изменений в ЕГРЮЛ:

Дебет 80, субсчет "Участник 1" Кредит 80, субсчет "Участник 2".

Выход участника из ООО без выплаты действительной стоимости доли. Собственником имущества, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, является организация. Учредители (участники) теряют право собственности на это имущество (п. 1 ст. 66, п. 3 ст. 213 ГК РФ, п. 2 ст. 2 Закона об ООО). Поэтому при выходе из ООО участник вправе претендовать на выплату действительной стоимости доли и не претендует на возврат имущества.

Согласно п. 6.1, пп. 2 п. 7 ст. 23 Закона об ООО доля вышедшего участника переходит к обществу с даты получения обществом заявления участника о выходе. При этом общество обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества. Выплата действительной стоимости доли или выдача в натуре имущества такой же стоимости должна состояться в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты не предусмотрен уставом общества.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (абзац второй п. 2 ст. 14 Закона об ООО).

Согласно ст. 346.15 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.

При этом не учитываются, в частности, доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам, учитываемым в целях налогообложения, относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ;

2) внереализационные доходы - определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.

В случае, если при выходе участника из общества его доля переходит к обществу на условиях безвозмездности, то у общества образуется внереализационный доход в размере действительной стоимости доли этого участника (п.8 статьи 250 НК РФ). С учетом п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода при безвозмездном получении доли будет являться дата подписания сторонами соглашения о прощении долга (дарении), либо факт подачи заявления о выходе, если прямо в нем участник укажет, что отказывается от выплаты действительной стоимости доли.

Участник не отказался от выплаты, но не получил сумму действительной стоимости доли в течение срока исковой давности. Специального срока исковой давности по требованию о выплате действительной стоимости доли вышедшему из ООО участнику законодательством не установлено, поэтому в силу п. 1 ст. 196 и п. 1 ст. 200 ГК РФ такой срок составляет три года с момента, когда истцу стало известно или должно было стать известно о нарушении его права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. Согласно п. 2 ст. 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения, то есть срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за последним днем трехмесячного срока, в который ООО согласно п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО должно было исполнить свое обязательство по выплате вышедшему участнику действительной стоимости доли.

Согласно п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности.

Безнадежную кредиторскую задолженность нужно включать в состав внереализационных доходов в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истек срок исковой давности.

ГЛАВбух ДНР