Учет пеней, штрафов и иных санкций по налогам и страховым взносам

Какими проводками начислить пени по налогам?

Ответ.

1. С 2023 года вся задолженность по уплате налогов, страховых взносов, сборов, пеней и штрафов по ним отражается на ЕНС в учетной программе, как и в личном кабинете налогоплательщика, — на дату наступления срока уплаты.

Пени, штрафы и иные санкции, проценты, перечисляемые в бюджет (фонд), в отличие от штрафов за нарушение условий договоров, не являются прочими расходами организации (п. 12 ПБУ 10/99).

Российские нормативные правовые акты по бухгалтерскому учёту не содержат правил учёта штрафов и других санкций, а также пеней по налогам и сборам и иным аналогичным платежам. В ПБУ 10/99 лишь упоминаются "штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров" как один из видов "прочих расходов". При этом в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета говорится об отражении налоговых санкций по налогу на прибыль на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Практика учета организациями фискальных санкций разнолика и непоследовательна. Некоторые организации классифицируют такие платежи как "прочие расходы", включая их соответственно в показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения". Другие отражают фискальные санкции в составе показателя "Прочее" после показателей налогообложения прибыли, не включая их в прибыль (убыток) до налогообложения. При этом зачастую компании подходят к решению этого вопроса дифференцировано в зависимости от вида налога.

Наша позиция основывается на том, что включение этих санкций в расходы, формирующие прибыль до налогообложения, нарушит общую логику построения отчёта о финансовых результатах и создаст циклическую проблему арифметической увязки величины налога с прибылью до налогообложения (искусственные постоянные разницы).

Таким образом, в соответствии с Планом счетов, суммы причитающихся налоговых санкций (в том числе штрафов) отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Санкции по страховым взносам в бухгалтерском учете отражаются аналогичным образом в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В бухгалтерском учете пени, штрафы и иные санкции по налогам, сборам и страховым взносам, исчисляемым по единому тарифу, отражаются записями:

1) Дебет 99 Кредит 68, субсчет соответствующего налога (НнП, ЕСХН, УСН и т.д.) (69, субсчет "Страховой взнос") - начислены пени, штрафы и иные санкции, проценты, перечисляемые в бюджет.

2) Дебет 68/налог (69/страховой взнос) Кредит 68/субсчет "Расчеты по ЕНП" -  начисленые пени, штрафы и иные санкции перенесены на счет расчетов по ЕНП.

3) Дебет 68/субсчет "Расчеты по ЕНП" Кредит 51 - сумма санкций перечислена в бюджет в составе ЕНП.

Пени, штрафы и иные санкции по страховым взносам от НС и ПЗ, перечисляемые в СФР, отражаются записями:

Дебет 99 Кредит 69, субсчет "Страховые взносы от НС и ПЗ" - начислены пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в СФР

Дебет 69, субсчет "Страховые взносы от НС и ПЗ" Кредит 51 - сумма санкций перечислена в СФР.

Документы

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Основанием для начисления пеней, штрафов и иных санкций являются:

- требование об уплате пеней, штрафов - в случае предъявления такого требования налоговыми органами;

- судебное решение - в случае присуждения их уплаты судом;

- другие документы, выставляемые органами, которым законодательством Российской Федерации, предоставлено право наложения штрафных санкций;

- бухгалтерская справка-расчет - в случае самостоятельного исчисления пеней налогоплательщиком.

Следует отметить, что пени, штрафы и иные санкции, проценты необходимо отражать в бухгалтерском учете только в том случае, если организация согласна с результатами проверки, выставленными требованиями либо уже вступило в силу решение суда.

Отражение в учете неурегулированных сумм по расчетам с бюджетом не допускается (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета).

При этом начисление штрафов и пеней отражается в том периоде, в котором было вынесено решение по акту проверки (или вступило в силу судебное решение).

В налоговой отчетности (в декларации по налогу на прибыль) пени, штрафы и иные санкции, проценты, перечисляемые в бюджет (фонды), не отражаются.

Каким документом в личном кабинете (или СБИС) можно запросить обороты по начисленным пеням за период?

Ответ.

КБК на пени с 2023 года и в 2024 году не нужен. Если уплачиваете пени по любому налогу (из тех, которые входят в единый платеж, разумеется), в платежке указывайте КБК для ЕНП:

   ●  182 0 10 61201 01 0000 510.

Карта расчета пени представляется в составе справки о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС (далее – КНД 1160082, Справка) только при наличии долга, и содержит (Приказ ФНС от 30 ноября 2022г. № ЕД-7-8/1128@):

   ●  даты начала/окончания исчисления пеней;

   ●  количество дней просрочки уплаты;

   ●  ставку Банка России;

   ●  сумму начисленных пени за период;

   ●  сумму итогового сальдо по пени.

С целью предоставления карты расчета пени вне зависимости от состояния сальдо ЕНС, то есть при нулевом или положительном сальдо ЕНС ФНС в письме от 15 января 2024 г. № ЕД-17-8/74@ ответила, что уже проводится работа по внесению изменений в форму и формат Справки. Реализация новой Справки запланирована в 1 квартале 2024 года. Но на текущий момент налоговый орган так и не внес указанные выше изменения.

Главбух ДНР