Письмо Минфина России от 5 мая 2025 г. N 03-03-06/2/44733

Об исчислении показателя Д2 для целей налогообложения дивидендов

Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение по вопросу исчисления показателя Д2, определенного положениями пункта 5 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфином России не осуществляется рассмотрение по существу обращений по оценке хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем отмечаем следующее.

Показатель Д2 определяется на момент распределения дивидендов в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов. Согласно положениям статьи 275 Кодекса указанный показатель представляет собой общую сумму дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, перечисленных в абзаце седьмом пункта 5 статьи 275 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении суммы налога по формуле, предусмотренной пунктом 5 статьи 275 Кодекса, и (или) при расчете величины зачета налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 3.1 статьи 214 Кодекса.

Принимая во внимание вышеуказанное, при определении показателя Д2 учитываются все суммы дивидендов, полученные налогоплательщиком за период с момента предыдущего распределения дивидендов к моменту текущего распределения дивидендов.

При этом следует принять во внимание, что суммы дивидендов, участвующие в расчете показателя Д2, учитываются в указанном показателе после уплаты налогоплательщиком с них налога на прибыль, то есть посте налогообложения налогом на прибыль организаций.

В свою очередь, если на дату принятия решения о выплате дивидендов сумма полученных дивидендов (Д2) превышает общую сумму дивидендов, подлежащую распределению (Д1), то значение Н (суммы налога, подлежащего удержанию) принимает отрицательное значение, следовательно, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится. При этом основания для повторного учета разницы между этими показателями, следуя положениям пункта 5 статьи 275 Кодекса, отсутствуют.

Заместитель директора Департамента
А.А. Смирнов