Письмо Минфина России от 1 апреля 2025 г. N 03-03-06/1/32330

О признании внереализационными доходов организации в виде стоимости безвозмездно полученных работ (услуг) и об учете при определении стоимости амортизируемого имущества дохода в виде безвозмездно выполненных работ по дооборудованию амортизируемого имущества

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем сообщается, что согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к доходам для целей налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ).

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Учитывая изложенное, доходы организации в виде стоимости безвозмездно полученных работ (услуг), не поименованные в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ.

Вместе с тем следует отметить, что в соответствии с положениями статьи 271 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления датой получения внереализационных доходов для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) (подпункт 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ).

По вопросу определения стоимости амортизируемого имущества сообщается, что на основании пункта 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется, в том числе в случае дооборудования этого имущества.

При этом в силу пункта 6 статьи 252 НК РФ стоимость имущества (имущественного права), полученного (принятого к учету) налогоплательщиком без несения соответствующих расходов на его приобретение, определяется в размере дохода, подлежащего налогообложению, признанного при получении данного имущества (имущественного права), если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Учитывая изложенное, доход в виде безвозмездно выполненных работ по дооборудованию амортизируемого имущества, подлежащий налогообложению по налогу на прибыль организаций, увеличит первоначальную стоимость данного амортизируемого имущества.

Заместитель директора Департамента
А.А. Смирнов