Письмо Минфина России от 10 апреля 2023 г. N 03-03-06/1/31892

Об уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль созданной в феврале 2022 г. организацией, у которой лишь в ноябре 2022 г. ежемесячная выручка от реализации превысила 5 млн рублей

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль созданной в феврале 2022 года организацией, у которой лишь в ноябре 2022 года ежемесячная выручка от реализации превысила 5 млн рублей, и сообщает следующее.

Пунктами 1 и 2 статьи 285 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно пункту 2 статьи 286 Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено статьей 286 Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. При этом в течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 Кодекса.

В свою очередь, отдельные организации, поименованные в пункте 3 статьи 286 Кодекса, в том числе организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, не превышали в среднем 15 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Что касается вновь созданных организаций, у которых еще не имеется предыдущих четырех кварталов функционирования, то необходимо отметить следующее.

Организации, созданные после вступления в силу главы 25 Кодекса, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации (пункт 6 статьи 286 Кодекса).

Следовательно, у организации, зарегистрированной в феврале 2022 года, обязанность по уплате ежемесячных авансовых платежей может возникнуть только с третьего квартала 2022 года.

Также отмечаем, что на основании пункта 5 статьи 287 Кодекса вновь созданные организации уплачивают авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала пять миллионов рублей в месяц либо пятнадцать миллионов рублей в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, уплачивает авансовые платежи в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 287 Кодекса с учетом требований пункта 6 статьи 286 Кодекса.

По мнению Департамента, вновь созданная организация, у которой отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, определяет ограничение, предусмотренное пунктом 5 статьи 287 Кодекса, исходя из пятнадцати миллионов рублей в квартал, что является обоснованным с точки зрения соответствующих отчетных периодов и налогового администрирования.

Таким образом, в случае если у организации, зарегистрированной в феврале 2022 года, квартальная выручка от реализации превысила пятнадцать миллионов рублей только за четвертый квартал 2022 года, данной организации необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи начиная с месяца, следующего за кварталом, в котором такое превышение имело место (то есть с января 2023 года).

Необходимо отметить, что сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. В свою очередь, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. При этом, если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются (пункт 2 статьи 286 Кодекса).

В этой связи, если у организации отсутствовали ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода, то ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в первом квартале текущего налогового периода, также отсутствуют.

Дополнительно обращаем внимание, что в случае если у организации уже имеется четыре предыдущих квартала функционирования, то такая организация должна руководствоваться положениями, предусмотренными пунктом 3 статьи 286 Кодекса.

Директор Департамента                        Д.В. Волков

Текст письма опубликован в 28.04.2023 в системе «ГАРАНТ»