Письмо Федеральной налоговой службы от 2 июля 2015 г. № ГД-4-3/11546@

О признании даты осуществления расходов для целей налогообложения прибыли организаций

Федеральная налоговая служба в целях выработки единого методологического подхода к применению положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах просит согласовать следующую позицию либо представить замечания по её обоснованности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 статьи 272 Кодекса предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде,, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса для расходов в виде платы сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

По мнению ФНС России, если услуги (работы, использование прав) фактически оказывались (выполнялись, предоставлялись) налогоплательщику согласно условиям договоров в отчетном (налоговом) периоде длительно и (или) многократно с регулярным определением их выполненных и принятых объемов, и подтверждающие указанные расходы документы в бумажном или электронном виде, содержащие информацию о периоде оказания услуг (выполнения работ, пользования правами), были составлены в следующем отчетном (налоговом) периоде, то в целях налогообложения прибыли признание расходов, к которым применяется норма подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса, на последнее число отчетного (налогового) периода, включающего указанный период их фактического потребления (выполнения, предоставления) не противоречит налоговому законодательству.

При этом, как отмечено в письме ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@, при оформлении факта хозяйственной жизни универсальным передаточным документом дата признания покупателем/заказчиком/правополучателем отраженной в универсальном передаточном документе суммы в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций может быть не ранее даты, отражённой по строке 16 «Дата получения (приемки)», если из содержания факта хозяйственной жизни, зафиксированного в документе, не следует иное.

ФНС России просит согласовать данную позицию и сообщить о возможности её доведения до нижестоящих налоговых органов для использования в работе.

Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
Д.Ю.Григоренко