Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 13 ноября 2025 г. N 03-07-14/109887

О ведении раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не облагаемых этим налогом

Вопрос: Мной ранее направлялось обращение о применении 5% при применении пункта 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, который указывает, что Налогоплательщик вправе не применять положения абзаца четвертого настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

На который получен ответ исх. N 03-07-11/93968 от 29.09.2025.

Как следует из ответа при расчете 5% следует учитывать вес расходы которые понёс налогоплательщик при финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.

Согласно бухгалтерскому учёту, на предприятии ведутся два учета: налоговый учёт и бухгалтерский учёт, а соответственно формируются две отчетности: бухгалтерская и налоговая.

Расходы Общества отражаются на счетах бухгалтерского учета 20, 26, на основании которых формируются расходы предприятия, тогда как в налоговый учет формируются за минусом квартир, которые построены и не проданы, а соответственно налоговый учёт содержит не все расходы, понесенные обществом при осуществлении деятельности в отчетный период, а соответственно налоговый учет не отражает всех совокупных расходов, понесенных налогоплательщиком.

На основании изложенного прошу разъяснить, при исчислении 5% пункта 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ принимаются расходы согласно налоговому учету который отражает не всю совокупность расходов, или расходы принимаются согласно бухгалтерскому учету карточек счетов бухгалтерского учета 20, 26.

Ответ:

В связи с повторным обращением о порядке ведения раздельного учета сумм налог на добавленную стоимость Департамент налоговой политики сообщает.

Пунктом 4 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса предусмотрена обязанность ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товаров (работ, услуг) в случаях осуществления налогоплательщиком операций, подлежащих налогообложению и не облагаемых этим налогом.

На основании абзаца седьмого пункта 4 статьи 170 Кодекса в случае, если у налогоплательщика в налоговом периоде доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышают 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), он имеет право не вести раздельный учет и принимать к вычету в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товаров (работ, услуг), используемым для осуществления как облагаемых данным налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций. При этом совокупные расходы на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг) определяются налогоплательщиком по данным бухгалтерского учета.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель  директора Департамента
В.А. Прокаев