Письмо Минфина России от 18 мая 2022 г. № 03-05-05-01/45808

О налогообложении и определении налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, переданных в аренду

Департаментом налоговой политики рассмотрено Письмо от 25.04.2022 по вопросу налогообложения и определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, переданных в аренду, и сообщается.

Согласно статье 378 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс в редакции Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации») с 1 января 2022 года недвижимое имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя), в том числе по действующим на 01.01.2022 договорам лизинга.

Переходные положения, предусмотренные пунктом 1 статьи 2 Федерального закона № 382-ФЗ, в части применения лизингодателями и лизингополучателями до окончания срока действия договоров лизинга, действующих на день вступления в силу Федерального закона № 382-ФЗ (на 1 января 2022 года), правил ведения бухгалтерского учета, действовавших до дня вступления в силу Федерального закона № 382-ФЗ (до 1 января 2022 года), в силу нормы статьи 378 Кодекса не влияют на установленный статьей 378 Кодекса порядок признания с 1 января 2022 года налогоплательщиком по налогу на имущество организаций арендодателя (лизингодателя).

Данный порядок применяется вне зависимости от учета арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) объекта аренды на балансе в качестве основных средств, инвестиционного имущества или иных активов.

При этом среднегодовая стоимость объекта недвижимого имущества для целей исчисления налоговой базы в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса в этом случае определяется арендодателем (лизингодателем) в порядке, предусмотренном статьей 376 Кодекса на соответствующую дату исходя из остаточной стоимости, сформированной в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета для основного средства, инвестиционного имущества и других активов.

По вопросам ведения бухгалтерского учета и исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении предмета лизинга (недвижимого имущества) следует руководствоваться направленным в адрес ФНС России Письмом Минфина России от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402, согласно которому, в частности, остаточная стоимость объекта недвижимого имущества, учтенного в качестве инвестиции в аренду, для целей исчисления среднегодовой стоимости имущества в соответствии со статьей 376 Кодекса должна определяться арендодателем в той оценке, как она отражена в регистре бухгалтерского учета на соответствующие даты, то есть как чистая стоимость инвестиции в аренду (договорная цена), уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей, с учетом иных особенностей, установленных пунктами 32 – 40 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утвержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2018 г. № 208н.

При этом обращаем внимание, что Приказ Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» утратил силу с 1 января 2022 года в связи с изданием Приказа Минфина России от 25.04.2019 № 199.

В случае если переданная в аренду недвижимость относится к объектам, указанным в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, то налоговая база по налогу на имущество организаций определяется арендодателем (лизингодателем) в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса.

Заместитель директора Департамента
В.В. Сашичев