Информационное сообщение Минфина России от 11 сентября 2025 г. N ИС-учет-59

Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии

Новый порядок учета доходов

Приказом Минфина России от 16 мая 2025 г. N 56н утвержден Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 9/2025 "Доходы". Данным приказом определены требования к формированию информации о доходах организаций в бухгалтерском учете.

В части учета выручки ФСБУ 9/2025 разработан на основе МСФО (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июля 2016 г. N 98н.

ФСБУ 9/2025 заменяет Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы" и ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", утвержденные приказами Минфина России соответственно от 6 мая 1999 г. N 32н и от 24 октября 2008 г. N 116н.

Сфера применения стандарта

ФСБУ 9/2025 подлежит обязательному применению всеми коммерческими организациями (ранее - коммерческими организациями, кроме кредитных и страховых организаций). При этом кредитные организации, некредитные финансовые организации (за исключением кредитных потребительских и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, не совмещающих деятельность с деятельностью иной некредитной финансовой организации, жилищных накопительных кооперативов [1]), бюро кредитных историй, кредитные рейтинговые агентства при отражении доходов на счетах бухгалтерского учета должны руководствоваться также соответствующими нормативными актами Банка России [2].

Некоммерческие организации, не относящиеся к бюджетной сфере [3], формируют информацию о доходах с учетом положений ФСБУ 9/2025 (ранее - доходы от предпринимательской и иной деятельности некоммерческих организаций, отличных от государственных (муниципальных) учреждений, подлежали признанию применительно к ПБУ 9/99). Это означает, что к деятельности некоммерческих организаций не может быть непосредственно применено определение доходов, приведенное в пункте 3 ФСБУ 9/2025; оно может применяться с учетом цели и характера деятельности некоммерческих организаций. Однако, несмотря на неприменимость определения доходов, при ведении учета доходов данные организации должны руководствоваться положениями ФСБУ 9/2025, устанавливающими правила формирования информации о доходах, возникающих в их деятельности.

В отношении двух видов деятельности ФСБУ 9/2025 предусмотрен особый порядок регулирования учета доходов:

а) доходы от предоставления во временное пользование имущества по договору аренды (субаренды), а также иным договорам, положения которых по отдельности или во взаимосвязи предусматривают предоставление арендодателем, лизингодателем, правообладателем, иным лицом за плату арендатору, лизингополучателю, пользователю, иному лицу имущества во временное пользование (далее - договор аренды), подлежат учету в соответствии с ФСБУ 25/2018. Это касается всех составляющих учетной политики организации, включая условия признания, правила оценки, состав и содержание раскрываемой информации;

б) доходы по договорам страхования подлежат учету в соответствии с МСФО (IFRS) 17.

Уточнены понятие и классификация доходов

Под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате следующих фактов хозяйственной жизни: поступление актива, увеличение стоимости актива, погашение обязательства, уменьшение величины обязательства (ранее - в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств). При этом увеличение экономических выгод должно приводить к увеличению капитала организации, не связанному с вкладами/взносами ее учредителей/участников/акционеров/ собственников имущества.

ФСБУ 9/2025 предусмотрена следующая классификация доходов:

---------------------------

* Ранее: доходы организации = доходы от обычных видов деятельности + прочие доходы. Деление доходов на включаемые и не включаемые в чистую прибыль (убыток) не формулировалось.

---------------------------

Доходы, включаемые в чистую прибыль (убыток), состоят из выручки и доходов, отличных от выручки. Выручка определяется как доходы от продажи продукции, товаров, работ, услуг (далее совместно - продукция). В случае, когда предмет деятельности организации отличается от продажи продукции, решение о признании дохода выручкой принимается организацией самостоятельно; данное решение должно основываться на требованиях ФСБУ 9/2025 и других ФСБУ, предмете и целях деятельности организации, виде дохода и условиях его получения. В частности:

а) когда предметом деятельности организации является предоставление за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, выручкой признаются доходы от данной деятельности, в частности, вознаграждение по лицензионному договору за пользование объектами интеллектуальной собственности (ранее - лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности);

б) когда предметом деятельности организации является осуществление финансовых вложений, включая участие в уставных капиталах других организаций, выручкой признаются доходы от данной деятельности, в частности, дивиденды, проценты (ранее - поступления, получение которых связано с этой деятельностью);

в) когда предметом деятельности организации является предоставление во временное пользование имущества по договору аренды, выручкой признаются доходы от данной деятельности (ранее - арендная плата).

Уточнен перечень поступлений, которые не признаются доходами

В ФСБУ 9/2025 уточнено, что к поступлениям, которые не признаются доходами организации, относятся поступления:

активов по договорам в обеспечение комиссионера, поверенного, агента средствами, необходимыми для исполнения поручения, и (или) в возмещение сумм, израсходованных на исполнение поручения, отличные от вознаграждения комиссионера, поверенного, агента (ранее - не формулировалось);

от предварительной оплаты прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (ранее - не формулировалось);

залога, если договором предусмотрена передача залогодержателю прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (ранее - не формулировалось).

Основные новации учета выручки

Основными новациями учета выручки, предусмотренными ФСБУ 9/2025, являются:

а) введение дифференцированного порядка учета выручки для разных групп организаций;

б) актуализация условий признания выручки;

в) уточнение, а в ряде случаев изменение порядка оценки выручки в стандартных хозяйственных ситуациях;

г) расширение перечня специфических хозяйственных ситуаций, для которых установлен особый порядок оценки выручки.

Введен дифференцированный порядок учета выручки

В ФСБУ 9/2025 реализован дифференцированный подход к регулированию бухгалтерского учета выручки (ранее - единый порядок учета выручки). В целях учета выручки организации разделены на три группы: обязанные составлять консолидированную финансовую отчетность; прочие, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту; иные. В зависимости от того, к какой группе принадлежит организация, учет выручки и раскрытие информации о ней осуществляются в следующем порядке:

------------------------------

[1] См., в частности, Федеральные законы "О консолидированной финансовой отчетности" (часть 1 статьи 2), "О рынке ценных бумаг" (статья 22), "Об организованных торгах" (статья 5), "О Государственной корпорации по атомной энергии "Росатом" (статья 34).

[2] См. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" (часть 1 статьи 5), а также Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской отчетности (согласно законодательству Российской Федерации), ежегодно публикуемый на официальном Интернет-сайте Минфина России minfin.gov.ru.

[3] Решение по данному вопросу как элемент учетной политики организации принимается и оформляется в порядке, установленном ПБУ 1/2008.

------------------------------

Блок-схема выбора порядка учета выручки приведена в приложении 1 к настоящему документу.

В случае, когда учет выручки ведется в соответствии с ФСБУ 9/2025, организация должна руководствоваться пунктами 10-35 данного стандарта. Организация, ведущая учет выручки в соответствии с МСФО (IFRS) 15, руководствуется данным стандартом с учетом ряда положений ФСБУ 9/2025. Так, организация должна учитывать: пункты 8 и 9 ФСБУ 9/2025 (вместо подпунктов (a) и (b) пункта 5 МСФО (IFRS) 15); положения ФСБУ 5/2019, ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2023, ФСБУ 26/2020 (вместо МСФО (IAS) 2, МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 38) при применении пункта 95 МСФО (IFRS) 15.

Актуализированы общие условия признания выручки

В общем случае выручка признается в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий:

ФСБУ 9/2025 уточнено содержание отдельных условий. Так, в отношении условия "Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из договора или подтвержденное иным способом" определены важнейшие характеристики договора/контракта (ранее - не формулировались):

а) договор заключен с контрагентом (покупателем, заказчиком, иным лицом) в рамках обычной деятельности организации;

б) договор имеет коммерческое содержание. Наличие коммерческого содержания предполагает, что исполнение договора приведет к изменению распределения рисков, связанных с этим, между сторонами договора, а также денежных потоков сторон договора в будущем;

в) в договоре определены права сторон в отношении продукции, передаваемой организацией, и условия оплаты ее.

Условие "Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)" заменено условием "К контрагенту перешел контроль над продукцией, переданной организацией". При этом определено, что под контролем понимается возможность контрагента определять способ использования переданной ему продукции, получать экономические выгоды от нее, ограничивать права других лиц определять способ использования продукции и получать экономические выгоды от нее (ранее - в правилах бухгалтерского учета понятие контроля не формулировались).

Актуализированы условия признания выручки от предоставления прав интеллектуальной деятельности

Условиями признания выручки от предоставления за плату прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации (объект) являются:

Актуализированы условия признания выручки от финансовых вложений

Условиями признания выручки от осуществления финансовых вложений (объект) являются:

Вариант признания определяется исходя из условий получения данных доходов. Например, при продаже ценных бумаг, учтенных в составе финансовых вложений, выручка признается при одновременном выполнении условий, предусмотренных вариантом 1, при получении дивидендов - при одновременном выполнении условий, предусмотренных вариантом 2.

Определены условия учета нескольких связанных договоров

Для целей учета выручки два и более договоров, заключенных организацией с одним контрагентом и (или) связанными сторонами контрагента, считаются единым договором при одновременном выполнении условий, определенных ФСБУ 9/2025 (ранее - только в отношении договоров строительного подряда):

а) договоры взаимосвязаны и заключались сторонами с одной коммерческой целью (ранее - в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам). В данном случае под коммерческой целью нескольких взаимосвязанных договоров понимается, что исполнение их приведет к изменению распределения рисков, связанных с исполнением всех этих договоров, между сторонами, а также денежных потоков сторон договоров в будущем;

б) величина оплаты по одному договору зависит от цены или исполнения другого договора (других договоров) (ранее - не формулировалось);

в) обязанности передать продукцию контрагенту и (или) связанным сторонам контрагента при исполнении договоров фактически представляют собой единую обязанность организации (ранее - договоры исполняются одновременно или последовательно, т.е. непрерывно следуя один за другим).

Примером признания нескольких договоров единым договором для целей учета выручки является заключение организацией двух и более договоров с заказчиком на выполнение работ по объекту капитального строительства (подготовка проектной и рабочей документации, выполнение строительных, монтажных, пусконаладочных работ).

Уточнен общий подход к оценке выручки

1. ФСБУ 9/2025 предусмотрены три подхода к оценке выручки для цели признания в учете:

а) исходя из цены договора (контракта);

б) исходя из цены, устанавливаемой на основании условий договора (контракта);

в) исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

В каждом конкретном случае организация самостоятельно определяет подход, необходимый для оценки выручки. При этом основным фактором такого решения являются условия договора (контракта). Однако подход, названный в подпункте "в" настоящего пункта, может быть применен, если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена на основании условий договора.

2. Величина выручки, признанная в учете, впоследствии не изменяется (ранее - положение не формулировалось, за исключением создания резервов по сомнительным долгам). Это относится, в том числе, к учету резервов по сомнительным долгам, созданным в отношении дебиторской задолженности и (или) не предъявленной к оплате начисленной выручки, признанных одновременно с признанием выручки. Организация, ведущая учет выручки в соответствии с МСФО (IFRS) 15, руководствуется положениями этого стандарта МСФО при оценке дебиторской задолженности и актива по договору на предмет обесценения.

Уточнен порядок учета скидок в выручке

Величина выручки определяется с учетом всех скидок независимо от формы их предоставления. Аналогичный подход применим к уступкам, вычетам, премиям, льготам, предоставленным организацией контрагентам. Однако скидки учитываются в величине выручки при одновременном соблюдении следующих условий (ранее - условия устанавливались лишь в отношении договоров строительного подряда):

а) сумма скидки может быть определена (ранее - сумма отклонений, претензий и поощрительных платежей по договору строительного подряда может быть достоверно определена);

б) контрагент имеет право на получение скидки либо существует вероятность возникновения такого права у контрагента на основании условий договора и (или) условий, на которых в сравнимых обстоятельствах обычно контрагент получает право на скидку при исполнении организацией аналогичных обязанностей передать продукцию (ранее - если существует уверенность, что суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре строительного подряда). В данном случае существование вероятности возникновения права у контрагента означает, по существу, уверенность в получении скидки.

Как правило, величина скидки устанавливается в договоре. Если исходя из условий договора сумма скидки не может быть определена, то для целей учета выручки она рассчитывается одним из следующих способов (ранее - способы не устанавливались):

1) путем расчета средневзвешенного значения на основании набора значений скидок, которые обычно получают контрагенты в сравнимых обстоятельствах при исполнении организацией аналогичных обязанностей передать продукцию:

2) путем выбора единственного наиболее вероятного значения суммы скидки из набора ее возможных значений, вытекающих из условий договора.

Конкретный способ расчета суммы скидки организация устанавливает самостоятельно для каждого договора, предусматривающего предоставление скидки. Основным фактором выбора такого способа являются условия договора и (или) условия, на которых в сравнимых обстоятельствах обычно контрагент получает право на скидку при исполнении организацией аналогичных обязанностей передать продукцию. Избранный способ должен применяться последовательно на протяжении всего времени исполнения договора (ранее - подобные требования не устанавливались).

Изменен порядок оценки выручки по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами

ФСБУ 9/2025 определены три допустимые способа оценки выручки по договору, предусматривающему исполнение контрагентом обязательств по оплате продукции полностью или частично неденежными средствами:

1) по справедливой стоимости актива (в части неденежных средств), полученного или подлежащего получению в оплату по договору (ранее - по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При этом справедливая стоимость актива определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13;

2) по справедливой стоимости продукции, контроль над которой перешел к контрагенту (ранее - способ не применялся). При этом справедливая стоимость продукции определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13;

3) исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет величину выручки при исполнении аналогичной обязанности передать продукцию (ранее - исходя из стоимости продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных продукции (товаров).