Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 10 сентября 2025 г. N 03-07-11/88204

О применении налогового вычета по НДС ООО, получившим в качестве вклада в уставный капитал основное средство

Вопрос: В 4 квартале 2024 г. ООО получило от учредителя (юридического лица) основные средства в качестве взноса в уставный капитал. Основные средства приняты к учету и введены в эксплуатацию в 4 квартале 2024 г. и используются в деятельности облагаемой НДС.

Учредитель восстановил ранее принятый к вычету НДС в размере суммы пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основных средств в 4 квартале 2024 г. и выделил НДС в документе, подтверждающем факт приема-передачи основных средств в уставный капитал.

Согласно пункту 11 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, у управляющей компании паевого инвестиционного фонда, получившей от учредителя доверительного управления имущество в доверительное управление, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком, учредителем доверительного управления) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

В соответствий с пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

Прошу разъяснить:

1. Распространяется ли норма, указанная пунктом 1.1. статьи 172 НК РФ, дающая право заявлять налоговые вычеты в налоговых периодах в пределах трех лет с момента принятия на учет товаров (paбот, услуг), имущественных прав на налоговые вычеты, предусмотренные п. 11 ст. 171 НК РФ. в частности - в случае принятия к учету основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, по которым ранее предыдущим собственником был восстановлен НДС в порядке п. 3 ст. 170 НК РФ?

2. Имеет ли право ООО, согласно пункту 1.1 статьи 172, заявлять налоговый вычет частями в разных налоговых периодах, в течение трех лет после принятия на учет основных средств, в размере восстановленного предыдущим собственником НДС, при получении в уставный капитал нескольких основных средств, одним документом: актом приема-передачи основных средств?

Ответ:

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение о порядке применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО), получившим в качестве вклада в уставный капитал основное средство, и сообщает.

Согласно пункту 11 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам у налогоплательщика (ООО), получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, подлежат суммы НДС, которые были восстановлены участником ООО в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в случае использования налогоплательщиком (ООО) полученного имущества для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с главой 21 Кодекса.

На основании пункта 8 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, указанных в пункте 11 статьи 171 Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал.

Таким образом, налогоплательщик (ООО), получивший основные средства в качестве вклада в уставный капитал, вправе применить налоговый вычет суммы НДС, восстановленной участником ООО в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в том налоговом периоде, в котором данные основные средства приняты на учет.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направленное мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.