Письмо Минфина России от 20 июня 2023 г. N 03-07-09/57075

О составлении счетов-фактур агентами, приобретающими товары (работы, услуги) от своего имени для двух и более принципалов

Вопрос: Описание ситуации:

- собственниками нежилых помещений (апартаменты, офисы и м/м) избрана УК для управления общим имуществом. Решение ОСС от июня 2022 года с наделением УК полномочиями по заключению договоров с ресурсоснабжающими организациями (РСО).

- во исполнения этого ОСС договоры заключены, у Собственников нет прямых договоров с РСО. УК является абонентом РСО, т.е. стороной договора.

- на УК возложены обязанности по ведению расчетов за коммунальные ресурсы всего здания, т.к. ввод трубы 1 на всё здание.

- Собственники нежилых помещений решением ОСС от февраля 2023 г. наделили УК обязанностью вести взаиморасчеты с ресурсоснабжающими организациями (РСО) (поставщики коммунальных ресурсов - вода, тепло, электроэнергия). УК действует за счёт собственника, за вознаграждение, но не указано, от чьего имени (от своего или от имени собственников).

- Агентских договоров с Собственниками у УК нет, но в решении ОСС по этому вопросу указано множество моментов, которые указывают на агентскую схему.

- РСО выставляют 1 комплект документов ежемесячно по 1 договору с выделенным НДС. УК этот НДС не принимает к вычету и расходы не отражает в учете.

Вопрос: Правильно ли будет применять агентскую схему для взаиморасчетов и выставления комплекта документов с выделением в нем НДС и оформление счетов-фактур от имени агента. Иными словами, УК (Агент) "перевыставляет" Собственникам (Принципалам) счет-фактуру на основании показателей счета-фактуры, полученного от продавца, раздробив его на каждого Собственника в зависимости от объема потребленных последним ресурсов. Правомочны ли Собственники без рисков принять НДС к вычету по "перевыставленным" документам по коммунальным услугам?

Ответ: В связи с обращением по вопросу применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно отмечаем, что согласно пункту 2 статьи 171 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения данным налогом. При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3.1 статьи 169 Кодекса установлено, что налогоплательщики в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени агента, обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Порядок заполнения счетов-фактур и ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в том числе при приобретении товаров (работ, услуг) агентом от своего имени для принципала установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - постановление N 1137).

Согласно пункту 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением N 1137, при заполнении реквизитов счета-фактуры, выставляемого агентом принципалу по приобретенным для него товарам (работам, услугам) от своего имени, в строках 2 "Продавец", 2а "Адрес" и 2б "ИНН/КПП продавца" счета-фактуры указываются реквизиты налогоплательщика - продавца этих товаров (работ, услуг).

На основании абзаца шестого подпункта "о" и абзаца шестого подпункта "п" пункта 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением N 1137, при регистрации счета-фактуры, составленного агентом, приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени для двух и более принципалов, в части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета в графах 14 и 15 указывается стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость соответственно из граф 9 и 8 по строке "Всего к оплате" каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому принципалу.

Таким образом, агенты, приобретающие товары (работы, услуги) от своего имени для двух и более принципалов, счета-фактуры для принципалов составляют на основании каждого счета-фактуры, выставленного продавцами в доле, предъявленной каждому принципалу, и, соответственно, такие счета-фактуры являются документом, служащим основанием для принятия к вычету принципалом сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента                                                      В.А. Прокаев

Источник: ГАРАНТ, 21.08.2023