Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в сельском хозяйстве в связи с принятием Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

Утверждены Министерством сельского хозяйства Российской Федерации

I. Общие положения

1. Начиная с 1 января 2013 г. бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, как и в целом по стране, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в связи с чем Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с последующими дополнениями и изменениями признан утратившим силу.

2. С применением Федерального закона от 6 декабря 2011 г., N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также связанных с ним других законодательно-нормативных актов (Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", постановления Правительства Российской Федерации от 25.02.2011 N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации", приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 N 160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", уточненных и вновь введенных Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) и др.) претерпевает существенные изменения вся ранее сложившаяся нормативная база отечественной системы бухгалтерского учета, что способствует ее дальнейшему сближению с международной учетной практикой.

3. Новая редакция Федерального закона "О бухгалтерском учете" по сравнению с прежней редакцией значительно расширяет сферу его действия и создает правовой механизм регулирования бухгалтерского учета, что обеспечивает единство требований и сопоставимость его данных независимо от видов экономической деятельности на территории всей страны.

4. Организация и ведение бухгалтерского учета в сельском хозяйстве осуществляются на единой нормативной базе с учетом отраслевых особенностей и соответствующих методических рекомендаций, а также внутренних стандартов сельскохозяйственных товаропроизводителей.

5. Вплоть до отмены в установленном порядке ранее принятые нормативные акты по бухгалтерскому учету, в том числе и отраслевые методические рекомендации по бухгалтерскому учету в сельском хозяйстве, сохраняют свою силу и применяются в части, не противоречащей Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

II. Сравнительный анализ базовых положений Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

2.1. Состав вышеуказанных федеральных законов

6. Состав вновь принятого Федерального закона "О бухгалтерском учете" по сравнению с прежним Законом является более расширенным и содержит 4 главы и 32 статьи (в прежнем Законе - 4 главы и 19 статей), что обусловлено главным образом введением специальной "Главы 3. Регулирование бухгалтерского учета" (вместо упраздненной "Главы 3. Бухгалтерская отчетность" прежнего Закона).

7. Первая глава "Общие положения" вновь принятого Закона стала более лаконичной и содержит лишь 4 статьи (вместо 7 статей прежнего Закона), определяющих соответственно цели и предмет данного Федерального закона, сферу его действия, основные понятия и федеральное законодательство о бухгалтерском учете. Ранее содержащиеся в этой главе вопросы регулирования бухгалтерского учета, его организации и правового статуса главного бухгалтера включены в другие главы (преимущественно во вторую главу, за исключением вопросов регулирования, составляющих вновь введенную третью главу).

При этом в составе первой статьи "Цели и предмет настоящего Федерального закона" предусмотрен новый пункт (взамен второго абзаца бывшей статьи 3), определяющей цели этого закона (установление единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета), что не подразумевает регулирование на этом уровне порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, отраженного в прежней формулировке основных целей федерального законодательства о бухгалтерском учете.

В этой статье отдельным пунктом представлено и более лаконичное определение бухгалтерского учета, которое имеет сугубо функциональное назначение для целей только данного федерального закона (формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с установленными им требованиями и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности) и которая не претендует на включение в понятийный аппарат науки и практики бухгалтерского учета (как это имело место в прежнем законе).

Второй статьей, устанавливающей сферу действия настоящего Закона (статья 4 прежнего Закона), распространены его нормы практически на все хозяйствующие (экономические) субъекты, включая юридических лиц (коммерческие и некоммерческие организации), индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, бюджетные учреждения и государственные (муниципальные) органы, находящиеся на территории Российской Федерации филиалы и представительства иностранных и международных организаций. В то же время нормы этого Закона не применяются, если индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, и структурные подразделения иностранных организаций ведут учет объектов налогообложения в соответствии с налоговым законодательством, а также при создании информации, необходимой для составления экономическим субъектом внутренней или иной специальной отчетности.

В третьей статье (статья 2 прежнего Закона) закреплены основные понятия, используемые для целей данного Закона, перечень которых также расширен (в части стандартов бухгалтерского учета, фактов хозяйственной жизни, отчетного периода, организаций государственного сектора и уполномоченного федерального органа).

Четвертая статья (статья 3 прежнего Закона, включавшая еще и основные цели законодательства о бухгалтерском учете) определяет состав указанного законодательства, к которому относятся настоящий Федеральный закон, другие федеральные законы и принятые в соответствии с ними нормативные правовые акты.

8. Вторая глава "Общие требования к бухгалтерскому учету" состоит из 15 статей (5 статей в прежнем Законе), устанавливающих объекты бухгалтерского учета, обязанность его ведения, организацию ведения бухгалтерского учета, порядок формирования учетной политики, оформления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, инвентаризации активов и обязательств, денежного измерения объектов бухгалтерского учета, общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав, отчетный период и отчетную дату, особенности бухгалтерской (финансовой) отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица, обязательный экземпляр указанной отчетности и обязанность осуществления экономическим субъектом внутреннего контроля.

При этом данная глава содержит 8 новых статей и 7 прежних статей в уточненной редакции, вносящих существенные изменения и дополнения в систему требований и организацию бухгалтерского учета (более подробно об этом см. разделы 2.2 и 2.3 настоящих Методических рекомендаций).

9. Третья глава "Регулирование бухгалтерского учета" создана заново на базе бывшей статьи 5 и содержит 9 статей, определяющих принципы регулирования бухгалтерского учета, функции органов государственного регулирования и субъектов негосударственного регулирования бухгалтерского учета, порядок формирования и функционирования совета по стандартам бухгалтерского учета, составления программы разработки федеральных стандартов, их разработки и утверждения (более подробно об этом см. раздел 2.2 настоящих Методических рекомендаций).

10. Четвертая глава "Заключительные положения" состоит из 4 статей (2 статьи в прежнем Законе), регулирующих порядок хранения документов бухгалтерского учета, особенности применения отдельных норм этого Закона, признание утратившими силу отдельных законодательных актов (их положений) и вступление в силу настоящего Федерального закона. При этом уточненный порядок хранения учетных документов (бывшая статья 17, а в новой редакции 29) предусматривает обязанность экономического субъекта хранить указанные документы, как и прежде, не менее пяти лет (после отчетного периода или после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз - в отношении документов учетной политики, стандартов и других документов, связанных с организацией и ведением бухгалтерского учета), а также обеспечить безопасные условия их хранения и защиту от изменений (вместо возложения ответственности за организацию их хранения на руководителя - в прежнем Законе).

Вновь введенной статьей 30 установлено, что до утверждения предусмотренных данным Законом федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные в установленном порядке до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, т.е. до 1 января 2013 г. Также в отношении лиц, на которых по состоянию на указанную дату возложено ведение бухгалтерского учета, не применяются предусмотренные Законом требования по их образованию, стажу работы и неснятой или непогашенной судимости в сфере экономики.

2.2. Дополнения, внесенные в Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" по сравнению с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

11. Перечень экономических субъектов, на которых распространяются действия вновь принятого Федерального закона "О бухгалтерском учете" (статья 2), дополнен следующими лицами:

- коммерческие и некоммерческие организации (вместо "все организации" в прежнем Законе);

- государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

- Центральный банк Российской Федерации;

- индивидуальные предприниматели, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой (вместо прежней нормы в отношении этих лиц, обязывающей вести учет доходов и расходов в порядке, установленным налоговым законодательством);

- международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации.

Кроме того, дополнительно включены три нормы в статью 2 Сфера действия настоящего Федерального закона, согласно которым он применяется:

- при ведении бюджетного учета активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности;

- при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета, а также при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета;

- при ведении бухгалтерского учета в процессе выполнения соглашения о разделе продукции, если иное не установлено Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. существенно расширяет сферу действия настоящего Федерального закона и тем самым повышает его роль в обеспечении единства экономического пространства на территории всей страны. Применительно к сельскому хозяйству это означает, что сферу действия указанного Закона входят все сельскохозяйственные товаропроизводители (за исключением личных подсобных хозяйств), а также научные, учебные и другие бюджетные учреждения, сельскохозяйственные органы федерального и регионального уровней, органы местного самоуправления.

12. Перечень основных понятий, используемых в настоящем Федеральном законе (статья 3) дополнен следующими понятиями:

- уполномоченный федеральный орган - федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный Правительством Российской Федерации осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетного учета и бюджетной отчетности;

- стандарты бухгалтерского учета - документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учету, а также допустимые способы ведения бухгалтерского учета;

- международные стандарты - стандарты бухгалтерского учета, применение которого является обычным в международном деловом обороте независимо от конкретного наименования такого стандарта;

- отчетный период - период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность;

- факты хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движения денежных средств;

- организации государственного сектора - государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. рассматривается во взаимосвязи с соответствующими нормами настоящего Федерального закона.

13. Объекты бухгалтерского учета, представленные в прежнем Законе в виде имущества, обязательств и хозяйственных операций, выделены в отдельную статью 5 настоящего Федерального закона и сформулированы заново в расширенном составе:

- факты хозяйственной жизни;

- активы;

- обязательства;

- источники финансирования деятельности экономического субъекта;

- доходы;

- расходы;

- иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. сближает терминологию отечественной системы бухгалтерского учета с международной учетной практикой и тем самым способствует их дальнейшей гармонизации.

14. Вновь введенной статьей 6 закреплена обязанность экономического субъекта вести бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом (за исключением индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой в случаях, если в соответствии с налоговым законодательством они ведут учет доходов, или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленным указанным законодательством, а также филиалов, представительств и иных структурных подразделений иностранных организаций в таких же случаях).

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. закрепляет правовые основы организации и ведения бухгалтерского учета во всех экономических субъектах независимо от видов экономической деятельности.

15. Статья 7 "Организация ведения бухгалтерского учета", сформулированная заново на базе одноименной статьи 6 и статьи 7 "Главный бухгалтер" прежнего Закона, дополнена требованиями к главному бухгалтеру или иному должностному лицу, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, экономического субъекта определенного вида деятельности или организационно-правовой формы (открытого акционерного общества, страховой организации, негосударственного пенсионного фонда, акционерного инвестиционного фонда, управляющей компании паевого инвестиционного фонда и иного экономического субъекта, ценные бумаги которого допущены к обращению на торгах фондовых бирж или иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, а также органов управления федеральных и территориальных государственных внебюджетных фондов):

1) наличие высшего профессионального образования;

2) наличие стажа работы, связанной с ведением бухгалтерского учета, составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо с аудиторской деятельностью, не менее трех лет из последних пяти календарных лет, а при отсутствии высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учета и аудита не менее пяти лет из последних семи календарных лет;

3) отсутствие неснятой или непогашенной судимости в сфере экономики.

При этом дополнительные требования к указанному должностному лицу могут устанавливаться другими федеральными законами, а в кредитных организациях, где должна предусматриваться штатная должность только главного бухгалтера, он должен отвечать требованиям, установленным Центральным банком Российской Федерации.

Указанные требования распространяется и на физическое лицо, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, а при заключении такого договора с юридическим лицом - на одного из его работников (не менее), с которым заключен трудовой договор.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. распространяется только на вышеуказанных лиц, на которых возложено ведение бухгалтерского учета позднее этой даты.

16. Порядок формирования учетной политики экономического субъекта, предусмотренный отдельной статьей 8, дополнен следующими положениями:

- определением этого понятия (совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику);

- правом экономического субъекта самостоятельно формировать свою учетную политику, руководствуясь действующим законодательством о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами;

- выбором способа ведения бухгалтерского учета в отношении конкретного объекта только их тех способов, которые допускаются федеральными стандартами.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость отражения в учетной политике экономического субъекта на 2013 г. соответствующих изменений.

17. Порядок ведения регистров бухгалтерского учета, предусмотренный статьей 10, дополнен следующими положениями:

- требованием недопущения пропусков или изъятий при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета;

- установлением обязательных реквизитов регистра бухгалтерского учета (наименование регистра, наименование составившего его экономического субъекта, дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр, хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета, величина денежного измерения этих объектов с указанием единицы измерения, наименование должностей ответственных за ведение регистра лиц и их подписи с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц);

- правом руководителя экономического субъекта утверждать формы регистров бухгалтерского учета по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (формы указанных регистров организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством);

- требованием составления копий регистров бухгалтерского учета при их изъятии в соответствии с действующим законодательством.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость приведения применяемых экономическим субъектом регистров бухгалтерского учета в соответствии с установленными требованиями.

18. Установленные отдельной статьей 13 общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности дополнены следующими положениями:

- требованием составления указанной отчетности в валюте Российской Федерации;

- признанием указанной отчетности составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта;

- запретом установления режима коммерческой тайны в отношении указанной отчетности;

- включением в сферу действия настоящего Федерального закона вопросов правового регулирования консолидированной финансовой отчетности, если иное не установлено иными федеральными законами.

Примечание. Вступление этих дополнений в силу с 1 января 2013 г. обусловливает необходимость соблюдения указанных требований, начиная с годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г.