В связи со становлением в Донецкой Народной Республики правового поля, которое бы регулировало деятельность хозяйствующих субъектов не зарегистрированных в ДНР, возникла необходимость в делегировании представительских полномочий от таковых субъектов предприятиям ДНР в части уплаты налогов и сотрудничества с контрагентами.

Юридические лица и физические лица-предприниматели (далее - ФЛП), которые не  зарегистрированы и осуществляют либо не осуществляют деятельность на территории ДНР, являются - нерезидентами.

В соответствии с налоговым законодательством республики, налоговыми агентами являются лица,  которые в соответствии с нормой закона обязаны исчислять, а также удерживать и перечислять с юридического лица, ФЛП, физического лица, а также юридического лица – нерезидента, ФЛП  - нерезидента налогов и сборов в бюджет Донецкой Народной Республики.

Деятельность юридических лиц, ФЛП, которые отнесены к категории нерезидентов, на территории ДНР допускается только через зарегистрированное в соответствии законодательством ДНР юридическое лицо, физическое лицо-предпринимателя, т.е. налогового агента.

Для осуществления деятельности на территории Донецкой Народной Республики в правовом поле, юридические лица, а также физические лица - предприниматели, отнесенные к категории нерезидентов, обязаны заключить договор с налоговым агентом в срок – 1 месяц с момента начала осуществления деятельности на территории Донецкой Народной Республики.

В соответствии с действующим законодательством ДНР юридические и физические лица нерезиденты, осуществляющие деятельность на территории ДНР, обязаны заключить договора с налоговыми агентами до 1 марта  2017г. За невыполнение указанных требований законодательства на предприятиях-нарушителях введены временные администрации.

Временной администрацией для предприятий и учреждений – нерезидентов, назначено ЗАО «ВНЕШТОРГСЕРВИС». Указанное юридическое лицо имеет на данный момент исключительное право управления  предприятиями и учреждениями – нерезидентами, не заключившими договора с налоговыми агентами.

На налогового агента возлагается обязанность подавать в  территориальный орган доходов и сборов  в ДНР, по месту учета в сроки, определенные действующим законодательством, декларацию по подоходному налогу.

Исходя из вышеизложенного, осуществление деятельности на территории ДНР, является одним из условий налогообложения доходов для нерезидентов, т.е., если нерезидент через свое постоянное представительство, то есть налогового агента, зарегистрированного на территории республики,  реализует товары, выполняет работы или оказывает услуги, местом реализации товаров либо оказания услуг для налогообложения, будет признаваться ДНР.

В тоже время, если субъект хозяйственной деятельности - нерезидент реализует товары  со склада, расположенного вне территории ДНР, местом реализации вышеуказанных товаров для целей налогообложения, признается место регистрации нерезидента.

Для работ/услуг, связанных с движимым/недвижимым имуществом, место их реализации определяется местонахождением данного имущества. То есть, если указанное имущество расположено на территории ДНР, то такие работы/услуги считаются выполненными или оказанными на территории ДНР, и подлежат налогообложению в соответствии с действующим законодательством ДНР.

Регистрация налогового агента  требуется при получении дохода предприятиями - нерезидентами, с базы расчетов которых исчисляется и уплачивается налог в бюджет ДНР. Налоговый агент уплачивает налоги от имени и за счет средств  субъекта хозяйствования  – нерезидента, то есть уплачивает налоги в бюджет за счет тех средств, которые подлежат перечислению субъекту хозяйствования – нерезиденту, в полном объеме.

Так, предприятию, являющемуся налоговым агентом, необходимо правильно и в срок производить исчисление, удерживать из денежных средств,  выплачивать субъектам хозяйствования нерезидентам, и перечислять налоги, предусмотренные законодательством ДНР; вести учет доходов нерезидента; предоставлять в налоговый орган по месту учета документы, которые требуются для осуществления контроля налогообложения.

Следует учитывать при этом, что налоговые агенты приравнены к плательщикам налога и пользуются правами, установленными налоговым законодательством для плательщиков налогов.

Кроме того, в части исчисления подоходного налога, нотариусы, выступают в качестве налоговых агентов по  доходам физических лиц, получающих наследство или подарки (за исключением наследства и подарков от родителей, детей, супругов); а также от суммы продажи/обмена объектов недвижимого или движимого имущества.

В качестве налогового агента нотариус обязан исчислить, а также проверить факт перечисления физ. лицом, в т.ч. нерезидентом, суммы подоходного налога в бюджет ДНР в полном объеме. Подоходный налог в данном случае уплачивается лично плательщиком налога до осуществления сделки через банк по месту нахождения нотариуса/нотариальной конторы. Нотариальное действие осуществляется только после получения нотариусом платежного документа об уплате подоходного налога в бюджет.

Оригинал квитанции о перечислении налога остается у нотариуса и отображается при заполнении им налоговой декларации по подоходному налогу, копии таких документов предоставляются нотариусом плательщику – физическому лицу. При этом физическое лицо освобождается от подачи налоговой декларации о полученных доходах.

Если при совершении нотариальных действий, одной стороной является юридическое лицо, то такое лицо выступает налоговым агентом плательщика налога относительно исчисления, удержания и перечисления в бюджет ДНР подоходного налога.

Таким образом, налоговыми агентами для предприятий – нерезидентов являются их партнёры – резиденты; для физических лиц такую функцию несут нотариусы в установленных законом случаях.

Парадигма налоговых агентов позволяет урегулировать хозяйственную деятельность иностранных субъектов в ДНР, а также обеспечивает неукоснительную уплату обязательных платежей в фоны Республики.