О применении ПСН при реализации товаров юрлицам, в том числе бюджетным организациям, по договорам розничной купли-продажи

Может ли ИП на УСН покупать для перепродажи бюджетным организациям товар у ИП на патенте?

Предприниматели получают патент на определенный вид деятельности в сфере розницы и оказания услуг. Перечень видов есть в ст. 346.43 НК РФ, а региональные власти могут его расширить как захотят.

Закон Донецкой Народной Республики № 426-IIНС от 30.11.2022г. "О введении в действие на территории Донецкой Народной Республики патентной системы налогообложения" дает право применять патентную систему налогообложения в ДНР только если предприниматель осуществляет розничную торговлю (при соблюдении иных условий: доход, численность работников).

Патента на оптовую торговлю не бывает. Продавать собственную продукцию оптом можно в рамках патента на производство. Это не противоречие: НК РФ различает торговлю (продажу покупных товаров) и продажу собственной продукции. Первая не может носить на ПСН оптовый характер в силу прямого запрета Налогового кодекса. Следовательно, сама по себе сделка купли-продажи товаров, в которой продавцом является плательщик патента, противоречит правилам применения плательщиком патентной системы налогообложения.

Индивидуальные предприниматели вправе применять патентную систему налогообложения при розничной продаже товаров организациям, в том числе бюджетным. Но только в том случае, если товары покупаются не для предпринимательских целей. Об этом напомнил Минфин в письме от 09.02.21 № 03-11-11/8265.

Подпункты 45 и 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ позволяют применять ПСН в отношении розничной торговли через:

объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов,

объекты нестационарной торговой сети.

К розничной торговле, как гласит пункт 3 статьи 346.43 НК РФ, относится предпринимательская деятельность, связанной с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Определение этого договора дано в Гражданском кодексе. По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).

В Минфине отмечают, что Налоговый кодекс не запрещает применять ПСН при ведении торговли по договорам розничной купли-продажи с юридическими лицами, в частности, с бюджетными организациями. Поэтому предприниматели на патенте могут реализовывать товары юрлицам по договорам розничной купли-продажи за наличный и безналичный расчет, а также с использованием платежных карт. Но лишь в том случае, если приобретение товара не связано с предпринимательской деятельностью покупателя. При этом специалисты ведомства напоминают, что подпункт 5 пункта 6 статьи 346.43 НК РФ прямо запрещает применять ПСН в отношении оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки.

ГЛАВбух ДНР