Особенности применения патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию ритуальных услуг

Какие условия должны быть соблюдены, находясь на патенте, если помимо ритуальных услуг, происходит продажа памятников? Под это все можно взять один патент?

Ответ.

В соответствии с подпунктом 43 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ПСН применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию ритуальных услуг.

При этом согласно ОКВЭД 2 группировка "Организация похорон и предоставление связанных с ними услуг" (код 96.03) включает, в частности, изготовление надгробных сооружений из различных материалов и ритуальных принадлежностей, изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд, а также высечку барельефов, выполнение графических портретов на памятниках, скульптурные работы, выполнение надписей и т.п.

Учитывая вышеизложенное, индивидуальный предприниматель, получивший патент на осуществление вида предпринимательской деятельности, предусмотренного подпунктом 43 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, вправе оказывать в рамках данного патента услуги по резке, обработке и отделке камня для памятников.

В то же время, в отношении предпринимательской деятельности, связанной с продажей памятников и венков собственного и несобственного производства, может применяться ПСН в рамках полученного индивидуальным предпринимателем патента в соответствии с подпунктом 43 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, в случае если такая деятельность является неотъемлемой (составной) частью предпринимательской деятельности по оказанию ритуальных услуг.

Если же продажа памятников и венков собственного и несобственного производства не является неотъемлемой (составной) частью предпринимательской деятельности по оказанию ритуальных услуг (например, когда стоимость памятников и венков не включена в стоимость ритуальных услуг и оформляется отдельными договорами, в частности, договорами розничной купли-продажи), то такая предпринимательская деятельность не может осуществлять в рамках полученного индивидуальным предпринимателем патента в соответствии с подпунктом 43 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса.

На бизнес по изготовлению памятников из камня можно получить отдельный патент (пп. 61 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса). Или учитывать этот доход на УСН. При этом, данный вид  деятельности, в отличие от оказания на патенте ритуальных услуг,  не освобождает ИП от применения ККТ.

Ограничения на патенте

Патент берут, чтобы платить фиксированный налог — сумма будет одинакова, независимо от того, сколько заработал ИП. Патент покупают на конкретный срок и вид деятельности. В нашем случае это организация похорон и связанные с ними услуги.

Чтобы работать на патенте, нужно соблюдать ограничения из ст. 346.43 и 346.45 НК РФ:

1. Доход не больше 60 млн.руб.  в год. В эту сумму входит и доход на патенте, и доход на УСН. Например, на патенте предприниматель оказывает ритуальные услуги, а на УСН занимается заказной перевозкой людей на автобусе. Доход от каждого бизнеса идёт в общий лимит.

2. Сотрудников — до 15 человек. Считаются работники на трудовом договоре и физлица на договоре ГПХ: менеджеры, водители, могильщики. Не считаются самозанятые, но уводить обычного сотрудника на самозанятость не рекомендуем. Нанимать на субподряд других ИП и компании нельзя.

3. Нельзя работать с ИП и компаниями по договору простого товарищества. Это когда два бизнеса объединяются, чтобы заработать больше.

ИП теряет право на патент, если выйдет за ограничения. Тогда он вынужден будет платить налоги на другой системе. Об утрате права надо заявить в налоговую, на это есть 10 дней. А налоги — пересчитать задним числом по ОСНО или УСН, если на неё подавали заявление.

Как получить патент

Если ИП уже работает на УСН и хочет получить патент на указанный в вопросе вид деятельности надо только подать заявление (форма 26.5-1) о выдаче патента. Срок указан в статье 346.45 НК РФ – за 10 рабочих дней до начала срока действия патента.

См. Переход с УСН на ПСН в течение календарного года

Стоимость патента

Для расчета существует определенная формула ст. 346.51 НК РФ:

Стоимость патента = потенциальный доход (ПД) за год / 365 (366) × количество дней, на которое получен патент × 6 %.

ПД - размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, указаны в приложении к Закону Донецкой Народной Республики № 426-IIНС от 30.11.2022г. «О введении в действие на территории Донецкой Народной Республики патентной системы налогообложения»

6 % — это налоговая ставка по патенту, согласно ст. 346.50 НК РФ.

Субъекты РФ могут установить налоговую ставку 0 % для впервые зарегистрированных ИП, работающих в сферах производства, науки, социальных и бытовых услуг. Но в ДНР такой нормативный акт отсутствует.

Совмещение ПСН и УСН

При применении УСН и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации ИП вправе в течение года перейти по данному виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН». Предполагается, что предприниматель формально остается плательщиком УСН, просто не будет вести на этом режиме никакой деятельности. О правомерности перехода с УСН на ПСН по единственной деятельности в течение года сказано в письме ФНС от 10.12.2021 № СД-4-3/17292@. Авторы сообщают, что письмо согласовано с Министерством финансов.

Если ИП ведет иные виды деятельности, то переход с УСН в данном случае не происходит, если предприниматель продолжает вести иную деятельность в рамках упрощенки. Просто к этой деятельности добавляется еще одно направление, на которое оформляется патент. После этого надо вести раздельный учет по двум системам налогообложения: УСН и ПСН.

Оплаты от услуг на патенте записывают в Книгу учета доходов ИП на патенте. Её ведут, чтобы следить за лимитом дохода. Доходы с бизнеса на УСН записывают в другую книгу — КУДиР.

Главбух ДНР | Телеграм