Риски для ИП на патенте

Ситуация

Деятельность не подпадает под патент

Судебное решение

Риск: бизнес не подпадает под патент

ИП разработал компьютерную программу, с помощью которой оказывал услуги маркетинга и мерчандайзинга. При этом патент оформил по виду деятельности «разработка программ и баз данных».

Инспекторы указали, что бизнес предпринимателя не соответствует патенту, и доначислили налог по УСН.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 15.03.2022 № Ф06-15742/2022. Судьи согласились. ИП контролировал заказы и поставки продукции в магазинах, следил за ценниками и сроками годности, отслеживал цены конкурентов. Клиенты не обращались к нему за разработкой компьютерных программ. И неважно, что ИП исследовал конъюнктуру рынка с помощью собственного ПО

ИП выполнял чистовую отделку квартир, которые застройщик сдавал в черновой отделке. Предприниматель работал на патенте по виду деятельности «ремонт жилья и других построек». 

ИФНС решила, что бизнес ИП не относится к данной деятельности. С доходов за отделку квартир нужно платить налоги по общей системе. Налоговая доначислила НДФЛ и НДС, пени и штраф. 

Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.12.2021 № 08АП-11921/2021. Судьи поддержали инспекторов. Ремонт предполагает восстановление пола, потолка, стен и других элементов жилья. Дома сданы с черновой отделкой и после ввода их в эксплуатацию.
ИП выполнял отделку, а не ремонт. Он не восстанавливал какие-либо конструкции и элементы жилых помещений, а создавал их.
Акт о приемке выполненных работ не свидетельствует, что ИП ремонтировал квартиры. Он вел строительно-монтажные работы на вновь возводимых объектах

ИП сдавал легковые автомобили в аренду физлицам, код по ОКВЭД 77.39, и считал, что оказывает услуги проката. Поэтому обратился в налоговый орган за выдачей патента

В выдаче патента по виду деятельности «услуги проката» отказано

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 28.10.2021 № Ф03-5822/2021. Предприниматель обратился в суд с жалобой на налоговиков. Суд не согласился с коммерсантом. Сдавать в прокат можно бытовые приборы, товары для отдыха, видеокассеты, музыкальные инструменты и прочие предметы личного пользования. Услуги по прокату имеют коды по ОКВЭД из группы 77.2.
Сюда не входит аренда автомобилей для отдыха и досуга без водителей. Аренда легковых машин — это не услуги по прокату, поэтому такую аренду нельзя перевести на патент

ИП получил патент по монтажным, электромонтажным, санитарно-техническим и сварочным работам. К ним предприниматель отнес капитальный ремонт крыш многоквартирных домов, которым фактически занимался.

По мнению инспекторов, ремонт крыш не относится к деятельности, по которой у ИП патент. Коммерсанту доначислили налог по УСН, пени и штраф.

Определение Верховного суда от 05.08.2021 № 307-ЭС21-12352. Судьи встали на сторону налоговой. Электромонтажные, санитарно-технические и прочие строительно-монтажные работы обеспечивают функционирование зданий. В такие работы входят монтаж электрических систем, водопроводно-канализационной сети, сети газоснабжения, лифтов и системы отопления.
Ремонт крыш в эту группу не включен.

ИП оформил патент по виду деятельности «ремонт жилья и других построек» и выполнил отделочные работы в домах, которые только строятся, то есть еще не введены в эксплуатацию. В нескольких домах ИП выполнил кирпичную кладку в технических помещениях. 

Фактически предприниматель провел работы в нежилых зданиях, а это не соответствует патенту.

Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 04.06.2021 № А79-2525/2020. Судьи поддержали налоговиков. Под жильем понимают помещение, где проживают люди. Многоквартирный дом до сдачи в эксплуатацию не считают жильем. Отделочные работы в таком помещении не подпадают под патент. Аналогичная ситуация с техническими помещениями, которые расположены в жилых домах. Суд согласился, что коммерсант обязан заплатить налог по упрощенной системе. При этом предпринимателю начислили пени и штраф.

Риск: патент действует только в одной части региона

У предпринимателя написано в патенте, что он действует по всему Забайкальскому краю. Однако в приложении к документу стоял конкретный адрес — квартира коммерсанта в Чите. Фактически предприниматель работал на всей территории края.

Инспекторы сочли, что деятельность за пределами города не подпадает под патент ИП. Край условно поделен на четыре территории. На какой конкретно действует патент, указано в приложении к нему. Приложение — неотъемлемая часть патента. Бизнес в других муниципальных образованиях под него не подпадает.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.08.2021 № Ф02-3771/2021. Суд согласился с налоговиками. Прежде чем вести бизнес на патенте по всей области или краю, изучите региональный закон. Если для разных территорий установлены разные цены патентов, придется купить их все

Риск: дробление бизнеса

ИП получил патент на розничную торговлю в стационарной торговой сети. Одно из условий для патента — площадь магазина не больше 50 кв. м. Бизнесмен арендовал часть помещения — 50 кв. м из 150 кв. м. Оставшиеся 100 кв. м снимали другие ИП на патенте — супруга и сын предпринимателя.

Инспекторы углядели дробление бизнеса, чтобы уменьшить налоги. Доначислили налог по УСН, пени и штрафы.
Судьи согласились, что данный ИП не вправе применять патент. На дробление бизнеса указывают признаки:
— до патента ИП применял ЕНВД и брал в аренду весь магазин;
— помещение представляло собой общий торговый зал без капитальных перегородок; — в торговом зале была одна касса, которая принадлежала ответчику;
— в магазине был один прибор учета электроэнергии, и платил по нему только ИП;
— закупал товары и оплачивал доставку только ответчик;
— все доходы от розничной торговли поступали на расчетный счет ИП.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10.12.2021 № Ф04-7203/2021. Суд согласился с налоговиками. Если инспекторы заподозрят дробление бизнеса, ИП слетит с патента, заплатит налоги по другому режиму, а также пени и штрафы. При расчете налога по УСН следует зачесть ранее уплаченный налог по патенту, добавили судьи

Риск: совмещение патента с упрощенкой

ИП применял упрощенный режим с патентом. За год доход от патентной деятельности составил 55 млн руб., от бизнеса на УСН — 60 млн руб. С этих 60 млн предприниматель заплатил налог по упрощенке, а 55 млн отнес к выручке от работы на патенте.

Инспекторы указали, что ИП должен уплатить налог по УСН со всех доходов, поскольку потерял право на патент.

Решение Арбитражного суда Рязанской области от 13.11.2020 № А54-2837/2020. Судьи поддержали инспекцию. Если бизнесмен одновременно применяет патент и упрощенную систему, то в целях «доходного» лимита нужно суммировать доходы по обоим спецрежимам. Право на патент ИП утратил, когда общие доходы с начала года от УСН и патента превысили 60 млн руб. (абзац пятый п. 6 ст. 346.45 НК). Придется заплатить упрощенный налог со всех доходов с начала действия патента

Предпринимателю удалось отстоять патент

ИП оформил патент на уборку территорий и оказывал услуги гражданам и компаниям. 

В ИФНС решили, что заказчиками у ИП на патенте могут быть только физические лица, и доначислили налоги. Коммерсант обратился в суд.

Определение Верховного суда от 15.04.2022 № 305-ЭС21-27837. Нижестоящие суды поддержали инспекторов. А вот Верховный суд отменил решения. Предприниматель не вправе оказывать услуги по патенту компаниям, если такое ограничение есть в законе о патентной системе. В отношении патента на уборку территорий такого условия нет. К тому же результат бытовой услуги в любом случае направлен на то, чтобы удовлетворить потребности граждан. И неважно, кто заказывает эти услуги.

Предприниматель оформил патенты на виды деятельности, связанные со строительством и ремонтом, включая кровельные работы. Законом Московской области от 19.12.2016 № 165/2016-ОЗ эти работы включены в состав бытовых услуг.

Налоговики обнаружили, что большую часть дохода ИП получил по договорам подряда, заключенным с юрлицами. Предприниматель ремонтировал кровли многоквартирных жилых домов, детских садов, магазинов, производственных зданий.
Инспекция решила, что в отношении работ, выполненных для нужд юридических лиц, ПСН применять нельзя. Коммерсанту доначислили налог по УСН.

Определение Верховного суда от 16.06.2022 № 305-ЭС22-1659. Верховный суд встал на сторону ИП. Перечень видов деятельности, по которым можно применять патент, устанавливают субъекты РФ. Московская область включила строительство и ремонт, в том числе кровельные работы, в свой закон о патенте. Этот закон не запрещает выполнять спорные работы по заказам юрлиц