Учет спецоснастки

Спецоснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование) может учитываться как основные средства или запасы.

Решающим фактором для отнесения спецсредств производства (в т.ч. спецоснастки) к запасам или основным средствам является срок их полезного использования.

Спецоснастка со сроком полезного использования менее 12 месяцев должна отражаться в учете как запасы. Порядок учета таких активов регулируется нормами ФСБУ 5/2019. Об этом прямо сказано в пп. "б" п. 3 ФСБУ 5/2019: к запасам относится специальная оснастка (специальные приспособления, специальные инструменты, специальное оборудование), используемая при производстве продукции, продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, за исключением случаев, когда данный актив считается для целей бухгалтерского учета основным средством.

Следовательно, учет спецоснастки со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев должен производиться по правилам учета основных средств (в соответствии с ФСБУ 6/2020), поскольку такие активы не отвечают понятию "запасы", но соответствуют условиям признания основными средствами.

Бухгалтерский учет спецоснастки в составе запасов

В соответствии с первым абзацем п. 3 ФСБУ 5/2019 к запасам относятся активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не более 12 месяцев.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, если иное не установлено ФСБУ 5/2019 (п. 9 ФСБУ 5/2019).

Согласно п. 10 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов, в частности спецоснастки со сроком использования до 12 месяцев, включаются фактические затраты:

- на приобретение таких запасов;

- на приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования.

В фактическую себестоимость запасов, в частности спецоснастки со сроком использования до 12 месяцев, могут включаться (п. 11 ФСБУ 5/2019):

- суммы, уплаченные или подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) таких запасов. В данных суммах необходимо учитывать все скидки, уступки, вычеты, премии и льготы, предоставляемые поставщиком (продавцом, подрядчиком). При этом премии, льготы, предоставленные организации согласно условиям договора, учитываются в фактической себестоимости запасов, при условии, что они непосредственно связаны с приобретением конкретной единицы учета запасов, признанных в бухгалтерском учете. Суммы налогов и сборов не включаются в фактическую себестоимость, если есть право на налоговый вычет (п. 12 ФСБУ 5/2019);

- затраты на заготовку и доставку таких запасов до места их потребления (продажи, использования);

- затраты по доведению таких запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);

- иные затраты, связанные с приобретением (созданием) таких запасов.

В себестоимость запасов, в частности спецоснастки со сроком использования до 12 месяцев, в соответствии с п. 18 ФСБУ 5/2019 не включаются:

- затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;

- управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;

- расходы на хранение таких запасов, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов;

- иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения (создания) таких запасов.

Если организация создает спецоснастку собственными силами, то ее фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством.

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению спецоснастку отражают на счете 10 "Материалы".

Для учета спецоснастки могут использоваться субсчета к счету 10 "Материалы":

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

В бухгалтерском учете операции по поступлению спецоснастки отражаются следующим образом:

Если организация самостоятельно занимается производством спецоснастки, то ее фактическая себестоимость равна сумме фактических затрат по ее изготовлению:

В соответствии с п. 41 ФСБУ 5/2019 запасы списываются:

а) одновременно с признанием выручки от их продажи;

б) при выбытии в случаях, отличных от продажи;

в) при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступления экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов.

И только в периоде выбытия запасов их балансовая стоимость относится на расходы (п. 43 ФСБУ 5/2019).

Таким образом, нормами ФСБУ 5/2019 не предусмотрены способы списания стоимости спецоснастки пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) или линейным способом. Следовательно, стоимость спецоснастки, учитываемой в составе запасов, подлежит единовременному списанию в расходы при передаче в эксплуатацию.

До момента передачи в производство (или эксплуатацию) специальная оснастка учитывается на субсчете 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе", открываемом к счету 10 "Материалы".

Передача спецоснастки в эксплуатацию отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10, субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе":

Обратите внимание, организация должна обеспечить надлежащий контроль (в том числе с использованием забалансового учета) переданной в производство (эксплуатацию) спецоснастки (п. 8 ФСБУ 5/2019). Планом счетов специальный забалансовый счет для учета спецоснастки не предусмотрен, поэтому организация может ввести его самостоятельно, например, это может быть забалансовый счет 012 "Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию".

Следовательно, при передаче спецоснастки в производство (выдаче работнику), в учете необходимо сделать следующую запись:

При выбытии (списании) спецоснастки по различным причинам (недостача, порча), ее необходимо списать с забалансового учета:

Бухгалтерский учет спецоснастки в составе основных средств

Согласно п. 4 ФСБУ 6/2020 объектом основных средств считается актив, характеризующийся одновременно следующими признаками:

- имеет материально-вещественную форму;

- предназначен для использования в ходе обычной деятельности при производстве и (или) продаже ею продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг;

- предназначен для использования в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;

- способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Стоимостного критерия для отнесения имущества к объектам основных средств в бухгалтерском учете ФСБУ 6/2020 не предусматривает.

Вместе с тем ФСБУ 6/2020 устанавливает, что организация может принять решение не применять данный стандарт в отношении активов, характеризующихся одновременно признаками основного средства, но имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией с учетом существенности информации о таких активах, то есть в отношении "малоценных" активов (п. 5 ФСБУ 6/2020).

При этом затраты на приобретение или создание таких активов признаются расходами периода, в котором они понесены. Такое решение раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности с указанием лимита стоимости, установленного организацией.

Обратите внимание, организация должна обеспечить надлежащий контроль наличия и движения таких активов. Минфин России в данном случае рекомендует вести бухгалтерский учет подобных активов аналогично порядку, установленному для запасов ФСБУ 5/2019 (см. письмо Минфина России от 15.12.2021 N 07-01-09/102450).

Другими словами, если информация о спецоснастке со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью ниже установленного лимита заведомо несущественна для организации и не может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности, то затраты на приобретение спецоснастки можно отнести в расходы в периоде осуществления данных затрат.

Таким образом, после начала применения ФСБУ 6/2020 организация может выбрать один из способов учета спецоснастки с низкой стоимостью, но со сроком использования свыше 12 месяцев, закрепив его в учетной политике:

- как расходы того периода, в котором такие активы были приобретены;

- как основные средства.

В общем случае, если организация решила вести учет спецоснастки в составе основных средств, в учете могут быть сделаны следующие записи:

Ежемесячное начисление амортизации отражается записью:

При передаче спецоснастки в эксплуатацию в учете делается запись:

Если организация приняла решение о неприменении ФСБУ 6/2020 в отношении спецоснастки со сроком использования свыше 12 месяцев и стоимостью ниже установленного лимита, то при приобретении таких активов в учете могут быть сделаны следующие записи:

Пример

В январе организация приобрела специальную оснастку стоимостью 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.). В этом же месяце спецоснастка передана в эксплуатацию.

1. Вариант учета спецоснастки при условии, что срок службы оснастки составляет 12 месяцев.

В этом случае спецоснастку следует учитывать в запасах.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

2. Вариант учета спецоснастки при условии, что срок службы оснастки 24 месяца.

Так как срок использования оснастки более 12 месяцев, то данные активы должны учитываться в составе основных средств. Согласно учетной политике организации стоимостной лимит для отнесения актива к основным средствам в бухучете составляет 40 000 руб.

В соответствии с положениями учетной политики организации, величина понесенных затрат на приобретение спецоснастки относится к несущественной информации.

Таким образом, сумма понесенных затрат на покупку спецоснастки включается в расходы в периоде приобретения такого актива.

В учете организации сделаны записи:

Документооборот

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. На основании первичных документов ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (ч. 3 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России. При этом, первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Если спецоснастка учитывается в составе запасов, то отпуск специальной оснастки в производство (эксплуатацию) со складов организаций (иных мест хранения) производится на основании:

- требования-накладной (может быть принята за основу форма N М-11);

- накладной (может быть принята за основу форма М-15);

- лимитно-заборной карты (может быть принята за основу форма N М-8).

Образцы этих унифицированных форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Если спецоснастка учитывается в составе ОС, то в этом случае ввод спецоснастки в эксплуатацию оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств (может быть принята за основу форма N ОС-1). Также на спецоснастку, учтенную в составе основных средств, должна быть оформлена инвентарная карточка учета основных средств (может быть принята за основу форма N ОС-6). 

Налогообложение

Налог на прибыль. В зависимости от стоимости и срока службы спецоснастки в налоговом учете она может отражаться в составе амортизируемого имущества либо списываться как материальные расходы.

Если срок полезного использования спецоснастки превышает 12 месяцев и ее первоначальная стоимость составляет более установленного ст. 257 НК РФ для амортизируемого имущества лимита стоимости, то при расчете налога на прибыль такой актив необходимо учитывать в составе амортизируемого имущества и начислять по нему амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Налог на имущество. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения признаются (если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ). При этом, с 1 января 2019 года, движимое имущество исключено из объектов налогообложения.

Главбух ДНР