Учет товаров, полученных в качестве взноса в уставный капитал

Организация, применяющая общую систему налогообложения, получила товары в качестве вклада в уставный капитал. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эту операцию?

Ответ.

В силу п. 1 ст. 66.1 ГК РФ, п. 1 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" вкладом участника хозяйственного товарищества или общества в его имущество могут быть денежные средства, вещи, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации. Таким вкладом также могут быть подлежащие денежной оценке исключительные, иные интеллектуальные права и права по лицензионным договорам, если иное не установлено законом. Таким образом, вклад в уставный капитал может осуществляться и материально-производственными запасами (материалами, товарами и пр.).

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Информация

С 1 сентября 2014 года - независимо от номинальной стоимости доли, оплачиваемой неденежными средствами. Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку неденежного вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Получив в качестве вклада в уставный капитал имущество, общество становится его собственником (п. 3 ст. 213 ГК РФ).

Для целей бухгалтерского учета товары являются видом запасов.

При ведении бухгалтерского учета товаров следует руководствоваться требованиями и рекомендациями ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ 5/2019).

ФСБУ 5/2019 устанавливает, что в целях определения фактической себестоимости запасов к возникновению (увеличению) обязательств организации (т.е. к затратам) приравнивается увеличение капитала организации вследствие (абз. 2 п. 10 ФСБУ 5/2019):

- выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличения уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда);

- безвозмездного получения имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей организации (в том числе вследствие передачи государственного или муниципального имущества унитарному предприятию);

- увеличение целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества в качестве целевого финансирования.

ФСБУ 5/2019 не содержит прямого указания на порядок оценки стоимости запасов, переданных организации в качестве вклада в уставный капитал. Считаем, что в данном случае запасы, которые организация получает в качестве взноса в уставный капитал, следует оценивать по справедливой стоимости передаваемого имущества (так же, как при получении имущества безвозмездно или по договору мены).

Таким образом, при получении товаров в качестве вклада в уставный капитал фактическую себестоимость таких запасов следует рассчитывать исходя из справедливой стоимости передаваемых товаров.

В соответствии с гражданским законодательством при внесении в уставный капитал общества неденежного вклада, данный вклад подлежит независимой оценке. Денежную оценку вклада должен подтвердить независимый оценщик (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Участники хозяйственного общества не вправе определять денежную оценку такого вклада в размере, превышающем сумму оценки, определенную независимым оценщиком.

Согласно п. 2 ст. 15 Закона N 14-ФЗ денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале ООО, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

В себестоимость товаров, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования (п. 11 ФСБУ 5/2019). Вместе с тем организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019). Выбранный вариант учета должен быть закреплен в учетной политике.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации  Планом счетов предусмотрен счет 75 "Расчеты с учредителями". Расчеты по вкладам отражают на субсчете "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал". При поступлении вклада в уставный капитал в виде товаров производится запись по дебету 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 75.

Таким образом, оприходование товаров, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, отражается следующими записями:

Дт 75 Кт 80 - отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал

Дт 41 Кт 75/ субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - отражена стоимость внесенных в уставный капитал товаров, указанная в учредительных документах.

Суммы НДС по товарам, полученным в качестве вклада в уставный капитал от участника – плательщика НДС, отражаются по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал", если сумма НДС не учтена при определении размера вклада в УК, либо со счетом 75 "Расчеты с учредителями", если сумма НДС предусмотрена при определении размера вклада в уставный капитал.

В бухгалтерском учете стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не учитывается в составе доходов (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Стоимость товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал, относится на расходы по мере их реализации одним из способов, перечисленных в п. 36 ФСБУ 5/2019.

Документами, являющимися основанием для принятия к учету товаров, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, служат:

- учредительные документы;

- протокол собрания учредителей о денежной оценке вкладов участников, производимых в неденежной форме;

- акты независимого оценщика об оценке товаров (при необходимости);

- акты приемки-передачи материальных ценностей;

- товарно-транспортные накладные в случае перевозки автотранспортом (форма N 1-Т). Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной (ТН), утвержденная постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200;

- накладные;

- акты о приемке товаров;

- журнал учета товаров на складе.       

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом организации (пп. 3 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ, письмо Минфина России от 27 сентября 2023 г. N 03-03-06/3/92043).

Такое имущество в целях налогообложения принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса в уставный капитал имущества по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, письмо Минфина России от 29 ноября 2023 г. N03-03-06/1/114621).

Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость данного имущества либо его части признается равной нулю (третий абзац пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Использование сведений, полученных в результате независимой оценки, о стоимости имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, для целей исчисления налога на прибыль не предусмотрено. Обоснование этому приведено, к примеру, в письме Минфина России от 07.05.2009N 03-03-06/1/304 (есть и другие, но более ранние письма Минфина и решения судов по данному вопросу).

Если учредителем является физическое лицо или иностранная организация, то действуют специальные правила оценки полученных активов ст. 277 НК РФ. Стоимостью имущества в этом случае признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона. Определенная таким образом стоимость сравнивается с рыночной оценкой полученного имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона. При этом она не может быть выше рыночной, установленной независимым оценщиком. То есть первоначальной стоимостью будет признана меньшая из двух величин (документально подтвержденные расходы с учетом амортизации либо рыночная цена). При отсутствии документального подтверждения стоимость, полученного имущества, для целей налогового учета признается равной нулю (см. письмо Минфина России от 17.09.2020 N 03-12-11/2/81749).

Примечание

При внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами, доходы от получения которого подлежат освобождению от налогообложения у физических лиц в соответствии с п. 60.2 ст. 217 НК РФ, стоимость (остаточная стоимость) такого имущества (имущественных прав) определяется по данным налогового учета иностранной организации, указанной в этом пункте. В случае, если стоимость (остаточная стоимость) такого имущества (имущественных прав) не определялась, она признается равной нулю (седьмой абзац пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

НДС

При передаче товаров в качестве вклада в уставный капитал, если передающая сторона плательщик НДС, восстанавливает сумму НДС, ранее принятую к вычету по данным товарам, которая отражается в акте приемки-передачи имущества (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче им имущества в качестве вклада в уставный капитал, принимается к вычету у принимающей стороны. При этом право на вычет возникает только в случае использования полученного имущества в облагаемых НДС операциях. В противном случае, действует требование п. 2 ст. 170 НК РФ об учете "входящего" НДС в стоимости полученного имущества.

Вычет производится принимающей стороной после принятия на учет товаров, полученных в качестве оплаты взноса в уставный капитал, на основании п. 8 ст. 172 НК РФ. Основанием для получения вычета является не счет-фактура, а документы, которыми оформляется передача товаров, с выделенной суммой налога. 

Из пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что учредитель указывает сумму восстановленного НДС в документах, которыми оформляется передача вклада в уставный капитал. Согласно п. 14 Правил ведения книги покупок документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал и т.п. и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Если же участник изначально приобрел имущество с целью внесения в уставный капитал учреждаемой организации, то "входящий" НДС должен учитываться им в стоимости такого имущества в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ. При передаче такого имущества участник не должен восстанавливать НДС, поэтому и принимающая сторона не имеет право на налоговый вычет по полученному имуществу, даже если в документах, сопровождающих передачу, НДС будет указан.

Пример

При создании организации принято решение, что один из учредителей (ООО) вносит свою долю принадлежащими ему товарами. Денежная оценка вклада, согласованная участниками, 550 000 руб. Сумма НДС, восстановленного при передаче материалов в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, не признается вкладом участника в уставный капитал и составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны проводки:

Главбух ДНР