Учет товаров у Покупателя, если переход права собственности в момент сдачи груза перевозчику

Продавец отгрузил Покупателю товар 25-го сентября. Доставка транспортной компанией за счет покупателя. Перевозчик доставил нам груз 3-го октября. В гр.16 УПД "Дата получения (приемки)" мы поставили дату 3-е октября. Согласно условиям договора с продавцом право собственности на товар переходит покупателю в момент его передачи первому перевозчику. Какой датой должно пройти поступление товара в бухучете?

Ответ.

Принять к учету их необходимо в момент его передачи первому перевозчику.

Но, поскольку право собственности на товар перешло вне местонахождения организации, на момент перехода у покупателя нет товаросопроводительных документов. Поэтому полученные товары примите к учету в оценке, предусмотренной договором, отразив это проводкой: Дт 41, субсчет Товары в пути" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

После того как получите товар на склад и все необходимые документы, стоимость товаров в бухучете уточните до фактической (п. 22 ФСБУ 5/2019). Оприходование товара (термин "оприходовать" употребляется в контексте физического поступления на склад организации) осуществляется на дату физического поступления товара на склад Покупателя. Эта операция отражается в учете проводкой Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 41 субсчет «Товары в пути».  

Так как у Вас будут еще расходы по доставке, то они на дату документального подтверждения таких расходов увеличивают первоначальную стоимость товаров, учитываемых уже на складе (Дебет 41 субсчет «Товары на складе» Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками").

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, принять к учету товары Покупатель должен 25 сентября, а оприходовать на склад - 3 октября.

НДС 

Чтобы принять к вычету НДС с приобретенных товаров, их необходимо принять к учету и этот факт документально подтвердить (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Товары в пути – не исключение.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров. Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

По общим правилам право собственности на вещь переходит с момента ее передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом под передачей понимается не только вручение вещи покупателю, но и передача ее перевозчику (п. 1 ст. 224 ГКРФ).

Налоговый кодекс РФ не раскрывает понятие "принятие к учету", правомерность вычета НДС по товарам, принадлежащим покупателю на праве собственности, но еще находящимся в пути.

Вместе с тем принятие товара на учет означает отражение его стоимости на счетах бухгалтерского учета. Товары, право собственности на которые перешло к покупателю, отражаются в учете даже если эти товары еще в пути (п. 22 ФСБУ 5/2019 "Запасы"). Иначе говоря, если право собственности на товары, которые еще не поступили на склад организации, перешло к покупателю, то они должны быть приняты к балансовому учету.

При этом, на момент предъявления НДС к вычету по товарам, принадлежащим покупателю на праве собственности, но еще находящимся в пути, необходимо иметь счет-фактуру и первичный документ, на основании которого товар принят к учету (например, товарную накладную).

Многие налоговые эксперты считают, что все условия для применения налогового вычета по НДС по товарам, принадлежащим обществу на праве собственности, но находящимся в пути, соблюдаются в налоговом периоде по НДС, в котором произошла передача поставщиком товара перевозчику, в указанном периоде общество имеет все основания для принятия указанных сумм предъявленного НДС с товаров к налоговому вычету.

Считаем, что к данной позиции надо относиться с учетом позиции налогового и финансового ведомств, изложенной ими в отношении периода восстановления НДС, если покупатель заявляет к вычету НДС после отгрузки товара поставщиком. А она в 2024 году у них изменилась – обязанность последнего восстановить НДС возникает в периоде принятия на учет и не зависит от времени отгрузки товара (информация ФНС от 29.10.2024, письмо Минфина России от 4 июля 2024 г. N 03-07-11/62340).

То есть, если право собственности на товар переходит в момент отгрузки, НДС к вычету безопаснее принять только после оприходования товаров на склад.

Пример отражения в бухучете товаров, если право собственности переходит в момент отгрузки транспортной компании, до поступления товаров на склад.

Предприятие приобретает товары стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).  По условиям договора право собственности на товар переходит в момент отгрузки со склада поставщика, транспортные услуги входят в стоимость товара. 25 сентября продавец отгрузил товары «Альфе», выставил накладную и счет-фактуру. 5 октября товары поступили на склад.

Бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Главбух ДНР