Юридические услуги в расходах

Как правильно отразить расходы на оказание юридических услуг в бухгалтерском учете (проводки)?

Ответ.

Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Согласно п. 2 ст. 779 ГК РФ правила главы 39 ГК РФ являются общими нормами для договоров оказания услуг (за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным главами 37, 38, 40, 41, 44-47, 49, 51, 53 ГК РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ). 

В соответствии с п. 1 ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и бытовом подряде (статьи 702-739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779-782 ГК РФ, а также специфике договора возмездного оказания услуг.

Существенным условием для данного вида договора является определение конкретного вида оказываемых услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99). Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими.

Расходы на юридические услуги, как и расходы на консультационные, аудиторские услуги, на публикацию отчетности, можно отнести на основании п. 5, п. 7 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (п. 16 ПБУ 10/99). 

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Таким образом, расходы по оплате вышеперечисленных услуг в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату оказания услуг (дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг).

Если организацией, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (второй абзац п. 18 ПБУ 10/99).

Указанные виды расходов отражаются по дебету счетов учета затрат (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" - в зависимости от их предназначения) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы на юридические и информационные услуги, на консультационные, аудиторские услуги, на публикацию отчетности, являются:

- договор оказания услуг;

- акт приемки-сдачи оказанных услуг;

- документы, подтверждающие оплату услуг: платежные поручения, кассовые ордера и т.п.

Пример. Организация, применяющая общий режим налогообложения, заключила договор об оказании информационных услуг. Стоимость оказанных услуг за месяц составила 24 000 руб. (в том числе НДС 4000 руб.). Акт приема-сдачи оказанных услуг подписан сторонами договора в декабре 2023 годае, а оплата произведена в январе 2024 года.

В бухучете организации сделаны следующие записи:

В декабре:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 – 20 000 руб. — учтены расходы на оплату услуг адвоката согласно заключенному договору;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 – 4 000 руб. — отражена предъявленная сумма НДС;

ДЕБЕТ 68, субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 60 – 4 000 руб. — отражен налоговый вычет по НДС;

В январе:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 15 000 руб. — оплачены юридические услуги.

ООО наняло адвоката на основании Соглашения об оказании юридической помощи. Адвокат оказала услуги и составила акт. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить юридические услуги, должны ли мы удержать 13% при перечислении денег адвокату? Должны ли мы в ЕФС-1 отразить услуги адвоката или в каких-то других отчетах, перечисляем ли мы взносы по данному договору с адвокатом?

Ответ:

В бухучете расходы на адвоката отразите проводкой Дебет 91–2 Кредит 76 - учтены расходы на оплату услуг адвоката согласно заключенному договору. При расчете налога на прибыль услуги адвокатов, оказывающих юридическую помощь, учитывайте в составе внереализационных расходах (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

С вознаграждения адвокаты удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы не нужно.

Они самостоятельно уплачивают НДФЛ и взносы на себя (п. 2 ст. 227 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 419, ст. 420 НК). Предприниматели и нотариусы НДФЛ платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ). Адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, НДФЛ также платят самостоятельно (п. 2 ст. 227 НК РФ). В остальных случаях с доходов адвокатов налог удерживают коллегии адвокатов, адвокатские бюро или юридические консультации (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Не начисляйте страховые взносы на вознаграждения, которые выплачиваете предпринимателям (адвокатам, частным нотариусам). Они платят взносы самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 419, ст. 420 НК). Соответственно, включать адвоката в форму ЕФС-1 не нужно.

Как учесть при расчете налога на прибыль оплату услуг гражданско-правового характера Вознаграждения за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовым договорам учтите при расчете налога на прибыль в составе:

расходов на оплату труда, если договор заключен с гражданином, не состоящим в штате организации (п. 21 ст. 255 НК РФ);

прочих расходов, если договор заключен с предпринимателем, не состоящим в штате организации (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ);

внереализационных расходов – при оплате услуг юристов, адвокатов и иных людей, оказывающих юридическую помощь (представителей).

Расходы можно учесть независимо от исхода судебного разбирательства (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример. В декабре 2023 года предприятие участвовало в судебном процессе. Иск к компании предъявила другая компания, недовольная качеством оказанных ей услуг. Согласно штатному расписанию у Ответчика должность юриста отсутствует, поэтому для защиты своих интересов компания обратилась к услугам адвоката. На оплату его услуг было потрачено 15 000 руб.

Компания учитывает доходы и расходы для целей налогообложения методом начисления. По результатам судебного заседания иск Истца удовлетворен не был. Кроме того, арбитражный суд постановил возместить Ответчику понесенные им судебные расходы на оплату услуг адвоката в сумме 15 000 руб. (в разумных пределах). В январе 2024 года присужденная судом сумма в полном объеме поступила на расчетный счет Ответчика».

Бухгалтерия Ответчика отразила в учете эти операции следующим образом.

В декабре 2023 года

ДЕБЕТ 91–2 КРЕДИТ 76 – 15 000 руб. — учтены расходы на оплату услуг адвоката согласно заключенному договору;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 – 15 000 руб. — перечислены деньги адвокату;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91–1 – 15 000 руб. — отражена задолженность Истца по возмещению судебных расходов согласно решению суда.

В январе 2024 года года

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 – 15 000 руб. — поступили денежные средства от Истца во исполнение решения арбитражного суда.

В налоговом учете бухгалтерия Ответчика отразила:

– в составе внереализационных расходов — 15 000 руб.;

– в составе внереализационных доходов — 15 000 руб.

Расходы на юристов можно списывать, даже если суд проигран.

В перечне внереализационных затрат упоминаются судебные расходы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они включают в себя госпошлину и судебные издержки, к которым относятся в том числе расходы на адвокатов (ст. 101, 106 АПК РФ). Следовательно, расходы на юридические услуги, связанные с представлением интересов компании в суде, можно учесть при расчете налога на прибыль при любом исходе судебного разбирательства.