Алгоритм списания товара по средневзвешенной стоимости

При списании реализованных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка в бухгалтерском учете может производиться по средней себестоимости (п. 36 ФСБУ 5/2019).

При этом способ по средней себестоимости предполагает расчет себестоимости единицы учета запасов путем деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало периода (месяц или другой, определенный организацией период) и поступивших запасов в течение данного периода. Средняя себестоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени либо по мере поступления каждой новой партии запасов (п. 39 ФСБУ 5/2019).

Помимо этого, МСФО (IAS) 2 "Запасы", введенный в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 N 217н, в отношении расчета себестоимости по средневзвешенной стоимости устанавливает, что согласно формуле расчета по средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или произведенных в течение периода (п. 27 МСФО (IAS) 2). В этом пункте также указано, что среднее значение может рассчитываться на периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от специфики деятельности организации.

Таким образом, существует 2 механизма списания себестоимости по средней - средневзвешенная  оценка себестоимости и среднескользящая (периодическая) оценка себестоимости.

Рассмотрим, в чем заключается их отличие. В качестве примера возьмем следующую ситуацию.

Будем анализировать период  июль 2024 г. На начало периода, на 01.07.2024  начальный остаток товара составлял  10 шт.  стоимостью 900 руб.

За период было 2 поступления. От  10 июля  10 шт. по цене 100 общая себестоимость 1000 и  от 20 июля 10 шт. по цене 110 общая себестоимость 1100.  

Так же было  3 реализации от 11 июля 11 шт. от 21 июля 11 штук и от 25 июля 5 штук.

Средневзвешенная  оценка себестоимости

В случае средневзвешенной себестоимости. Программа анализирует все начальные остатки  и все поступления за период, исходя из этого, вычисляется сумма одной единицы выбытия умножается на количество выбытия и получается себестоимость выбытия .

Формула будет иметь следующий вид

Для нашего примера себестоимость выбытия будет равна

Среднескользящая (периодическая) оценка себестоимости

Программа анализируют  сумму и количество поступления не за весь период, а за период до момента  даты документа выбытия,  получается разная оценка себестоимости для разных документов выбытия.

Для первого документа выбытия от 11 ноября сумма себестоимости будет равна

Для второго документа выбытия от 21 ноября сумма себестоимости будет равна

Для третьего документа выбытия от 25 ноября

Общая сумма себестоимости выбытия  составит 2691,32

Разница между этими двумя методами составляет 8,68 руб.

Отражение списания товаров по средней себестоимости на счетах бухгалтерского учета

Выручка от продажи товаров признается организацией в составе доходов от обычных видов деятельности в размере договорной стоимости товаров на дату перехода права собственности на них к покупателю (п.п. 5, 6, 6.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Выручка от реализации товаров отражается на счете 90 "Продажи", субсчет "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При реализации товаров необходимо начислить НДС. Таким образом, операции по продаже (реализации) товаров отражаются следующим образом:

Одновременно с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж", списывается фактическая себестоимость товаров, которая является расходом по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):

ФСБУ 5/2019 устанавливает, что при списании товаров по причине их реализации балансовая стоимость данных товаров признается расходом периода, в котором признана выручка от продажи этих запасов (пп. "а" п. 43 ФСБУ 5/2019)

При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом резерва под обесценение запасов (если данный резерв создавался) (п. 30 ФСБУ 5/2019). То есть при списании товаров в себестоимость продаж необходимо отнести фактическую себестоимость товаров (если по данным товарам не создавался резерв под обесценение запасов) или их фактическую себестоимость, скорректированную на величину резерва, созданного под обесценение таких товаров (если резерв ранее был создан).

В случае если резерв создавался, то при списании товаров его необходимо восстановить. Величина восстановления резерва под обесценение запасов относится на уменьшение суммы расходов, учитываемых в периоде признания выручки от продажи запасов (п. 31 ФСБУ 5/2019).