Учет товаров в рознице при применении УСН

На самом деле, организация учета товаров – дело не сложное. Для этого у вас есть два способа:

   ▫ ручной (ведется с помощью обычных тетрадей, специальных книг учета или таблиц Excel) – эконом-вариант;

   ▫ автоматизированный (ведется с помощью товароучетной программы) – такая программа стоит денег, зато полностью разгружает от бумажной волокиты.

Товарный учет включает в себя оперативный, складской, бухгалтерский и статистический учет.

Оперативный учет. Ведется для отслеживания работы магазина за короткий период: день, неделю или месяц. Показывает прибыль и текущий денежный баланс, а также фактические остатки товаров, чтобы делать закупки вовремя.

Складской учет. Ведение складского учета подразумевает учет товаров и материальных ценностей (ТМЦ), которые хранятся на складе. Складской учет контролирует сохранность остатков и денег, помогает регулировать ассортимент, обеспечивать прилавки нужными товарами и вовремя избавляться от неликвидов.

Бухгалтерский учет. При ведении бухгалтерского учета товаров следует руководствоваться ФСБУ 5/2019 "Запасы", утв. приказом Минфина России от 15.11.2019 N 180н (далее - ФСБУ5/2019).

Что касается первичных документов, используемых при учете торговых операций, то все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения первичных учетных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных форм организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России (Постановление Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 № 132). 

Статистический учет. Ведется на основе данных бухгалтерского и оперативного учетов. В общем-то он предполагает не только составление на его основе статистической отчетности, но формирует базу для отслеживания и анализа результата работы магазина уже за длительный период, например, за квартал, полгода, год, и прогнозирования доходов и расходов.

Налоговый учет. Свое влияние на учет запасов в рознице оказывает и избранная система налогообложения.

На УСН «Доходы минус расходы» можно учесть расходы на закупку товаров для перепродажи, если одновременно выполняются такие условия:

1. Вы оплатили поставленные товары. Учесть предоплату, которую вы перечислили поставщику, можно только тогда, когда он исполнит свои обязательства, в частности доставит товар.

2. Вы реализовали товары, то есть передали их покупателям. При этом неважно, поступила от них оплата или нет. Если же вы реализовали товары, но с поставщиком еще не рассчитались, то учесть расходы сможете, только когда закроете долг перед поставщиком.

3. Затраты на закупку товаров подтверждены документами, например платежками и товарной накладной.

Таким образом, при применении указанной системы налогообложения Вы можете не делать этого ежедневно, если технические возможности не позволяют. Однако раз месяц (или в самом крайнем случае - на последнюю дату квартала) должны совершенно определенно знать, какой конкретно товар был продан за это время. Для этих целей производится инвентаризация запасов. Иначе не сможете признать расходы на его приобретение в налоговом учете (см. п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

При определении суммы затрат могут возникнуть сложности, потому что в процессе торговой деятельности закупочные и продажные цены могут изменяться. Допустим два одинаковых товара были в разное время куплены за 100 и 110 рублей. В текущем отчетном периоде был продан один из них за 150 рублей. Возникает вопрос, какую сумму учитывать в расходах – 100 или 110 рублей?

Ответ на этот вопрос дает подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК. Закон предоставляет предпринимателям 3 способа определения суммы закупок для учета расходов при УСН «Доходы минус расходы»:

1. по стоимости самых ранних закупок товара (ФИФО);

2. на основании расчета среднестатистической цены товара;

3. из расчета цены каждой единицы купленной и проданной товара.

Прежде всего следует учесть, что выбранный способ необходимо отразить в учетной политике. При этом выбранный метод учета расходов на оплату товаров должен применяться ко всем товарам, а не к отдельно взятым поставкам.

Основным налоговым регистром для ведения налогового учета по УСН является КУДиР (ст. 346.24 НК РФ).

Однако вы должны понимать, что момент попадания расходов в КУДиР зависит еще от следующих событий:

   - товар должен быть оприходован;

   - товар должен быть реализован;

   - товар должен быть оплачен.

Если при применении товароучетной программы (автоматизированный учет) все условия по признанию расхода в регистре накопления Расходы при УСН выполнены, будет автоматически сформирована запись в регистре Книга доходов и расходов (раздел I) на признание затрат на приобретенный товар.

Ручной (ведется с помощью обычных тетрадей, специальных книг учета или таблиц Excel) – эконом-вариант требует от налогоплательщика самостоятельно учитывать дату возникновения каждого события. Применение таблиц Excel является предпочтительным. Он может быть сформирован в виде ведомости по учету  движения товаров в количественно-суммовом выражении с добавлением информации о: дате оплаты товара; списанном, но не оплаченном товаре.

Вообще работа в Excel — это тренировка внимательности. Здесь могут быть «простыни» товарных позиций, формулы и числа — всё связано. Неправильно вручную поставили цифру или случайно влезли в формулу — дальше Excel всё посчитал неправильно. Кроме этого, учет товаров в Excel требует от исполнителя определенных знаний этой программы. Excel – это тоже программа.  

Как поступить с НДС

Если в стоимость приобретенного вами товара был включен НДС, то на его сумму вы также можете уменьшить базу по налогу при УСНО подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но, по мнению Минфина, списать в расходы вы можете НДС только в части уже реализованного вами товара. Поэтому если вы не хотите спорить с налоговиками, делайте так, как предлагает Минфин. А поскольку, опять же по мнению финансового органа, НДС — это самостоятельный расход подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то в книге учета доходов и расходов стоимость товаров вы отражаете в расходах без налога, а расход в виде НДС пишете по отдельной строке.

Хотя если вы сразу учтете товар по стоимости вместе с НДС и спишете в расходы стоимость проданных товаров, включая НДС, то ничего страшного не случится — налоговую базу вы, скорее всего, не занизите, а даже если и занизите, то делать ее пересчет довольно сложно и вряд ли налоговики будут этим заниматься.

Кстати, учтите, что налоговики потребуют у вас правильно оформленные счета-фактуры от поставщика для включения суммы НДС в расходы, уменьшающие базу по налогу при УСНО. Данные этого счета-фактуры должны быть отражены в графе 2 «Дата и номер первичного документа» вашей книги учета доходов и расходов. Правда, подобное требование налоговиков можно попытаться оспорить в суде.

ГЛАВбух ДНР