Информационная поддержка
071-317-02-91
Техническая поддержка
071-330-16-83

Как налоговые органы проводят начисления на ЕНС в различных ситуациях

Заместитель начальника Управления камерального контроля ФНС России Дмитрий Черепанов в рамках Единого семинара 1С, который прошел 13 декабря 2023 года, рассказал БУХ.1С, каким образом налоговые органы проводят начисления на ЕНС в различных ситуациях.

По прежнему опыту, отправив декларацию к уменьшению, мы ожидаем высвобождения суммы уплаченного налога, ждем, что появится переплата, которой можно воспользоваться. Но фактически такого инструмента уже нет, и важно понимать следующее: два месяца будет идти камеральная проверка (может, и три, если будут выявлены риски). Конечно, проверка может быть закончена раньше, если налоговые органы не будут видеть риски и не потребуются какие-то дополнительные мероприятия налогового контроля. Но только после проверки начисления попадут на ЕНС.

Для лучшего понимания работы механизма ЕНС рассмотрим пример

Предположим, сдана первичная декларация по НДС за IV квартал 2023 года, сумма налога − 300 000 рублей. 19 января 2024 года сдана уточненка с меньшей суммой налога - 120 000 рублей. Как будут проведены начисления на ЕНС?

ЕНС. Пример 1.jpg
Срок уплаты по IV кварталу 2023 года наступает 28 января 2024 года. Уточненная декларация представлена до срока уплаты, следовательно, начисления на ЕНС будут проведены по уточненной налоговой декларации. Поскольку по НДС три срока уплаты (по 1/3 от суммы, заявленной в декларации), то сумма в уточненной декларации 120 000 разбивается на три срока: 28 января, 28 февраля и 28 марта по 40 000 рублей.

Усложним пример

Допустим, 18 января 2024 года сдана первичная декларация на 300 000 рублей, 1 февраля сдана уточненка с суммой налога 360 000 рублей, то есть с большей суммой. Через неделю представлена декларация с меньшей суммой налога - 120 000 рублей, и спустя день третья уточненная декларация, которая по отношению к предыдущей увеличивает сумму налога - 330 000 рублей. Как будут учитываться начисления по первому сроку уплаты по НДС?

ЕНС. Пример 2.jpg

Итак, 18 января представлена первичная декларация, срок уплаты по ней – 28 января. Соответственно, 28 января на ЕНС будет учтено 100 000 рублей (300 000 / 3).

Уточненная декларация сдана уже после срока уплаты, соответственно, произошло увеличение налога на 60 000 рублей. Увеличение налога проводится сразу, таким образом 1 февраля сумма совокупной налоговой обязанности будет увеличена на 20 000 рублей (60 000 / 3) и составит 120 000 рублей (100 000 + 20 000).

Далее представлена уточненка, которая уменьшает сумму налога. Поскольку сумма налога уменьшающая (а такие суммы проводятся по результатам камеральной налоговой проверки), то 8 февраля ничего отображено на ЕНС не будет, то есть формирование совокупной обязанности не происходит. При этом мы понимаем, что происходит уменьшение суммы налога на 80 000 рублей ((360 000 – 120 000) / 3). Соответственно, пока идет камеральная проверка, 80 000 рублей, что называется, держим в уме.

Спустя день представляется третья уточненная декларация на увеличение налога. Поскольку уменьшение было на 240 000 рублей, а увеличение налога произошло на 210 000, то сумма увеличения не перекрывает сумму уменьшения. Таким образом, эти строчки также не проведутся, поскольку общая результирующая сумма отрицательная.

То есть 9 февраля на ЕНС тоже ничего не отображается. Суммы -80 000 рублей и +70 000 рублей (1/3 платежа) будут проведены по результатам камеральной проверки, то есть общее изменение (-10 000 рублей по каждому сроку уплаты) будет проведено только 10 апреля 2024 года.

Теперь изменим еще одно условие нашего примера

К примеру, 9 февраля представлена сумма увеличения налога существенно больше, чем было ранее представлено. То есть до второй декларации пример остается прежним. 8 февраля мы на камеральной налоговой проверке задержали 80 000 рублей. 9 февраля представлена декларация с увеличением налога до 660 000, то есть сумма увеличения в 540 000 явно больше, чем 240 000, которые мы задержали. А мы задержали там 1/3, это -80 000 рублей. -80 000 + 180 000 (540 000 / 3) в итоге дают положительное значение.

ЕНС. Пример 3.jpg

Таким образом, когда 9 февраля заходит такая декларация, отрицательная задержанная строка и положительная текущая будут проведены. Камеральной налоговой проверки дожидаться не надо, так как декларация 09.02.2024 считается увеличивающей сумму по сравнению с ранее представленными декларациями.

ГЛАВбух ДНР


19.12.2023
comments powered by HyperComments

Вернуться


НАВЕРХ